Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Правильное определение базы для расчета страховых взносов, одна из ключевых задач бухгалтерии и кадровиков. Ошибки в классификации выплат приводят к переплате взносов, начислению пени и штрафов по итогам камеральных проверок ФНС. В данной статье подробно разбираем, какие выплаты не подлежат облажению страховыми взносами и как корректно отражать их в Расчете по страховым взносам (РСВ).

Нормативная база: статья 422 Налогового кодекса РФ

Исключительный перечень выплат и вознаграждений, в отношении которых страховые взносы не исчисляются, установлен статьей 422 Налогового кодекса РФ. Важно помнить: если выплата не входит в этот перечень, она облагается взносами (в пределах установленных лимитов/потолков).

Основные группы выплат, не облагаемых взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ)

Ниже приведены наиболее часто встречающиеся в практике организации виды выплат, исключенных из базы страховых взносов:

Государственные социальные выплаты и компенсации

Единовременные пособия при рождении ребенка (в т.ч. «материнский капитал» при направлении на оплату услуг).
Пособия по временной нетрудоспособности (больничные), выплачиваемые за счет средств ФСС (СФР). Важно: дни оплачиваемые за счет работодателя (первые 3 дня больничного до 2021 г., сейчас оплата полностью за счет СФР) — облагаются, но с 2021 года больничные полностью за счет СФР, не облагаются.
Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 и 3 лет (выплачиваемые СФР).
Выплаты материнского (семейного) капитала.
Государственные пенсии и пособия (в т.ч. ежемесячные выплаты, ЕДВ).

Выплаты по обязательному социальному страхованию (СФР)

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком (выплачиваемые СФР).
Пособия по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Компенсационные выплаты (реальные затраты работника)

Ключевое условие: выплаты должны быть документально подтверждены и совершены в целях возмещения реальных затрат работника.

Командировочные расходы: суточные (в пределах норм: 700 руб./сутки в РФ, 2500 руб./сутки за границей), проезд, жилье, аренда транспорта (п. 3, 4, 6, 7, 8, 9 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Переезд работника: перевозка имущества, проезд работника и членов семьи, суточные за дни в пути (п. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Обучение по инициативе работодателя: оплата обучения, проезд, суточные, питание, жилье (п. 10 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Расходы на питание: при отработке в смены/ночное время (если нет столовой), в пути, на объектах без питания (в пределах норм 700/2500 руб.) (п. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Расходы на жилье и коммунальные услуги: при переезде, в командировках, на вахте (п. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Средства индивидуальной защиты (СИЗ), спецодежда, спецобувь: выдача в натуре или компенсация покупки по единым типовым нормам выдачи (п. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Молоко и лечебно-профилактическое питание: выдача в натуре или компенсация стоимости (п. 14 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Медицинские осмотры: обязательные предварительные и периодические (п. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Санаторно-курортное лечение: оплата путёвок, проезда (в пределах норм) для работников, занятых на вредных/опасных работах (п. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Материальная помощь и социальные выплаты работодателя (в пределах лимитов)

Материальная помощь: в связи с рождением ребенка, браком, смертью близкого родственника, стихийным бедствием, тяжелым заболеванием — до 4 000 руб. на каждое событие в налоговом периоде (год) на одного работника (п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Сверх лимита, облагается.
Выплаты по некоммерческим организациям: членам кооперативов, религиозным организациям (п. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по договорам страхования жизни/медицинского страхования (ДМС): если выгодоприобретатель — работник/члены семьи, и сумма не превышает 120 000 руб. в год на человека (п. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ). Включает ДМС, НСЖ, страхование от НС.
Выплаты по договорам пенсионного страхования (НПФ): в пределах 120 000 руб. в год (общий лимит с ДМС/НСЖ) (п. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по программам корпоративного обучения: в пределах 120 000 руб. в год (п. 19 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Призы и награды (в пределах 4 000 руб.)

Призы за изобретения, рационализаторские предложения, за высокие результаты труда — до 4 000 руб. в год на работника (п. 20 п. 1 ст. 422 НК РФ). Государственные награды РФ — полностью без лимита.

Иные выплаты

Выплаты по судебным исполнительным листам (алименты, возмещение вреда здоровью — кроме компенсации заработной платы) (п. 21 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты работникам, задействованным в ликвидации последствий ЧАЭС (п. 22 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по программам акционерного участия (RSU/опционы), специфический порядок определения базы (п. 23 п. 1 ст. 422 НК РФ), доход облагается в момент реализации акций.
Возмещение стоимости проезда к месту работы и обратно (если нет общественного транспорта или работает в ночное время), в пределах норм (п. 24 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по программам дополнительного пенсионного обеспечения (ПДПО), в пределах лимитов ст. 422 НК РФ.

Отражение в РСВ (Расчете по страховым взносам)

С 2023 года действует новый формат РСВ (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@). Принцип заполнения для не облагаемых выплат:

Раздел 1 «Сведения о страхователе»

Заполняется стандартным образом.

Раздел 2 «Сведения о физическом лице» (Лист А / Лист Б)

В строках 010–030 (Начисленные вознаграждения и иные выплаты, подлежащие облажению страховыми взносами) НЕ включаются суммы выплат, указанных в ст. 422 НК РФ.

Раздел 3 «Сведения о начисленных страховых взносах»

База для расчета взносов (строки 100, 110, 120 и др.) формируется исключительно из сумм, отраженных в Разделе 2. Соответственно, не облагаемые выплаты не увеличивают базу и не порождают начисленные взносы в этом разделе.

Раздел 4 «Сведения о выплатах, не подлежащих облажению страховыми взносами» (Новый важный раздел!)

Начиная с отчетности за 2023 год, в РСВ введен Раздел 4. Именно сюда необходимо заносить сведения о выплатах, исключенных из базы по ст. 422 НК РФ.

Строка 400: Общая сумма выплат, не подлежащих облажению.
Строки 410–490: Детализация по кодам видов выплат (согласно Приказу ФНС № ЕД-7-11/874@, Приложение № 2 — Коды видов выплат).

Пример кодов для Раздела 4:

2000 — Пособия по временной нетрудоспособности (СФР).
2100 — Пособия по беременности и родам (СФР).
2200 — Пособия по уходу за ребенком (СФР).
2300, Материальная помощь (в пределах 4000 руб.).
2400 — Командировочные расходы (суточные, проезд, жилье).
2500 — Оплата обучения по инициативе работодателя.
2600 — Выплаты по ДМС/НСЖ (в пределах 120 000 руб.).
2700 — Выплаты по непгострахованию (в пределах 120 000 руб.).
2800 — Призы, награды (в пределах 4000 руб.).
2900 — Иные выплаты по ст. 422 НК РФ (указать код вида выплаты).

Важно: Даже если выплата не облагается взносами, она обязательно подлежит отражению в Разделе 4 РСВ. Это позволяет ФНС проводить камеральный контроль за полнотой отражения фонда оплаты труда.

Отражение в ЕФС-1 (Сведения о доходах физического лица)

П>

В ЕФС-1 (Сведения о доходах, полученных физическим лицом) не облагаемые взносами выплаты также отражаются, но с использованием кодов вида дохода, указывающих на не облагаемость (например, код 2760 — пособия СФР, код 2700 — материальная помощь до 4000 руб., код 2720 — командировочные и т.д.). В блоке «Начисленные страховые взносы» по таким строкам суммы не заполняются (ставятся нули или прочерки в зависимости от формата).

Типичные ошибки и риски

Отсутствие документов: Компенсации (командировки, обучение, питание) без чеков, билетов, акта приема-передачи, справок, автоматически становятся облагаемыми заработной платой.
Превышение лимитов: Материальная помощь 5000 руб. — 4000 руб. не облагается, 1000 руб. — облагается. В РСВ Раздел 2: 1000 руб. Раздел 4: 4000 руб.
Незаполнение Раздела 4 РСВ: Штраф за несдачу/недостоверность РСВ (ст. 126 НК РФ), 500 руб. за каждый месяц просрочки или 20% от суммы взносов (мин. 1000 руб., макс. 30% от суммы) за недостоверность.
Смешивание кодов: Использование кодов вида выплаты «2000» (зарплата) для пособий СФР в Разделе 2 — приведет к начислению взносов и пени.

Контакты Федеральной налоговой службы (ФНС России) для консультаций

По вопросам заполнения РСВ, порядка исчисления и уплаты страховых взносов, а также уточнения кодов видов выплат рекомендуется обращаться в контролирующий орган:

Официальный сайт

Сайт ФНС России: https://www.nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): https://lkul.nalog.gov.ru (требуется квалифицированная ЭЦП)

Горячая линия / Контакт-центр ФНС

Единый номер контакт-центра (бесплатно по РФ): ###-###-####
Режим работы: Понедельник–Пятница: 09:00–18:00 (время Москвы), Суббота–Воскресенье: выходной.
При звонке выберите раздел «Страховые взносы» или «Отчетность (РСВ, ЕФС-1)».

Электронные адреса (для официальных обращений)

Для направления официальных письменных обращений, жалоб или запросов на разъяснение используйте:

Форма обратной связи на сайте ФНС: Раздел «Обращения граждан и организаций» -> «Написать в ФНС» (ссылка).
Электронный адрес управления ФНС по вашему региону: Уточняйте на сайте регионального управления (раздел «Контакты» -> «Электронные адреса»). Общий формат: dpo@nalog.ru (для управления) или ifnsXXXX@nalog.ru (для инспекции, где XXXX, код ИФНС).

Личный прием граждан и представителей организаций

График приема: Устанавливается каждым территориальным органом (ИФНС) индивидуально. Обычно: 1-2 дня в неделе (например, Вторник 10:00–13:00, Четверг 14:00–17:00).
Запись на прием: Обязательная предварительная запись через Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Запись на прием») или по телефону горячей линии ###-###-####.
Необходимые документы: Паспорт (для физлиц/ИП), доверенность и паспорт представителя (для юрлиц), документы, подтверждающие суть вопроса (РСВ, объяснения, первичка).

Структура ФНС (Основные отделы, закуричающие взносы и РСВ)

Департамент контроля за исчислением и уплатой налогов и страховых взносов — методическое руководство.
Департамент по администрированию налогов и сборам — вопросы отчетности (РСВ, ЕФС-1).
Территориальные управления ФНС по субъектам РФ — курирование инспекций.
Инспекции ФНС (ИФНС) по районам/городам — прямой контроль, прием отчетности, камеральные проверки, личный прием.

Руководство ФНС России (на 2024–2026 гг.)

Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров.
Первые заместители Начальника: Андрей Юрьевич Кобыков, Алексей Владимирович Сезонов.
Заместители Начальника: курируют блоки: налоговое администрирование, ИТ, контроль, международное сотрудничество, правовое обеспечение.

Отзывы и практика обращений

Личный кабинет (ЛК ЮЛ/ИП), самый быстрый способ получить справку о состоянии расчетов (ЕНС), увидеть требования по РСВ, направить объяснения. Отзывы пользователей подтверждают: ответы на электронные требования приходят в ЛК в течение 5-10 дней.
Горячая линия ###-###-#### — подходит для типовых вопросов (коды выплат, сроки сдачи, как заполнить Раздел 4). На сложные правовые вопросы (качественная классификация спорной выплаты) операторы часто рекомендуют написать официальное обращение через сайт.
Официальные обращения (через сайт/ЛК), дают правовое значение ответу (можно ссылаться на позицию ФНС при споре). Срок ответа — до 30 дней (ст. 8 Закона № 59-ФЗ).
Личный прием — эффективен для разбора конкретных ошибок в сданном РСВ, снятия требований, согласования порядка погашения задолженности по ЕНС.

Краткий чек-лист для бухгалтера перед сдачей РСВ

Проверить все начисления за период: разделены ли на облагаемые (Раздел 2) и не облагаемые (Раздел 4)?
Для каждой не облагаемой выплаты: есть ли первичные документы (приказ, авансовый отчет, чеки, билеты, справка СФР, договор ДМС/НПФ)?
Не превышены ли лимиты (4000 руб. на матпомощь/призы, 120 000 руб. на ДМС/НПФ/обучение)? Сверхлимит — в Раздел 2.
Правильно ли выбраны коды видов выплат для Раздела 4 (согласно Приложению № 2 к Приказу ФНС по РСВ)?
Суммы Раздела 4 сходятся с аналитикой по счетам 70, 76 (субсчета матпомощи, командировки, пособия СФР)?
ЕФС-1: заполнены ли строки с кодами доходов «не облагаемые» (2700, 2720, 2760 и др.)? В блоке взносов — нули?

Помните: Грамотное разделение выплат и заполнение Раздела 4 РСВ — залог отсутствия дополнительных начислений по итогам камеральной проверки декларации (РСВ). В спорных ситуациях всегда основывайтесь на п; 1 ст. 422 НК РФ и сохраняйте полный пакет документов за 5 лет.