Статья посвящена вопросам определения объекта обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование (ОСС) в Российской Федерации. Материал подготовлен на основании действующего Налогового кодекса РФ, Федеральных законов № 125-ФЗ, № 255-ФЗ и нормативных актов Социального фонда России (СФР) и ФНС России по состоянию на .

Общие положения и нормативная база

С в силу вступили кардинальные изменения, предусмотренные Федеральным законом от № 243-ФЗ. Тарифы страховых взносов, ранее установленные ст. 425 НК РФ, преобразованы в единый тариф страховых взносов, который включает в себя:

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС ВНиМ).

Важно: Отдельно сохраняется режим исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСС НП), регулируемый Федеральным законом от № 125-ФЗ и ст. 427 НК РФ. Тарифы по ОСС НП дифференцированы по классам профессионального риска.

Объект обложения (База исчисления взносов)

По ОСС ВНиМ и ОПС (Единый тариф — 30% / 15.1% сверх лимита)

Согласно ст. 422 НК РФ, объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц:

• В рамках трудовых отношений (трудовые договоры, контракты);
• В рамках гражданско-правовых договоров (ГПХ), если в соответствии с законодательством субъекты этих договоров признаются страхователями и застрахованными лицами (ст. 420 НК РФ);
• В иных случаях, предусмотренных ст. 420 НК РФ (члены колхозов, нотариусы, адвокаты, арбитры и др.).

База исчисления определяется как сумма начисленных выплат за расчетный период (календарный год) с учетом лимита базы (для ОПС часть сверх лимита облагается по сниженному тарифу 15.1%, для ОСС ВНиМ лимит базы не применяется — тариф 2.9% действует на всю сумму).

По ОСС НП (Тарифы 0.2% – 8.5% в зависимости от класса риска)

Объектом обложения по ФЗ № 125-ФЗ признаются выплаты, указанные в ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ (соответствуют перечню ст. 422 НК РФ), выплачиваемые работникам по трудовым договорам и ГПХ договорам (с признаками трудовых отношений).

Особенность: К базе по ОСС НП не применяется лимит максимальной базы (в отличие от ОПС). Взносы исчисляются от всей суммы начислений.

Выплаты, НЕ подлежащие обложении страховыми взносами (Исключения)

Ключевым документом, определяющим перечень не облагаемых доходов, является ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (применяется и для целей НК РФ в vertu ст. 422 НК РФ). К таким выплатам относятся, в частности:

1. Пособия по социальному страхованию: временной нетрудоспособности, материнства, на погребение (выплачиваемые за счет средств СФР).
2. Выплаты по государственному социальному страхованию: пособия по беременности и родам, на ребенка до 1.5 лет, до 3 лет (если выплачиваются СФР).
3. Материальная помощь и социальные выплаты: в пределах установленных лимитов (4 000 руб. в год на работника, общий лимит на материальную помощь по ст. 217 НК РФ / ст. 20.2 Закона 125-ФЗ; неограниченно — на лечение, лекарства, санаторно-курортное лечение по медпоказаниям).
4. Питание, жилье, транспорт: стоимость питания (в пределах норм), предоставление жилья, оплата проезда к месту отдыха/лечения и обратно.
5. Страховые выплаты: по договорам страхования жизни/здоровья (накопительное/рисковое), ДМС (в пределах лимитов ст. 255 НК РФ).
6. Дивиденды и доходы по акциям (для участников ООО/АО, не являющихся работниками).
7. Выплаты по результатам участия в уставном капитале (если не связаны с трудовыми отношениями).
8. Компенсации за вред, причиненный жизни/здоровью (судебные или добровольные).
9. Единовременные страховые выплаты по ОСС НП (выплачиваемые СФР застрахованным лицам).

Примечание: Полный перечень содержится в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и ст. 422 НК РФ. Применение исключений требует документального подтверждения (приказы, справки, медицинские заключения, договоры страхования).

Особенности обложения по видам договоров

Трудовые договоры

Все начисления (заработная плата, премии, надбавки, компенсации, отпускные, больничные — первые 3 дня оплачиваемые работодателем) подлежат обложении единым тарифом (ОПС + ОСС ВНИМ) и тарифом ОСС НП.

Гражданско-правовые договоры (ГПХ)

Взносы уплачиваются, если по договору исполнитель (физлицо) выполняет работу/услугу лично (признаки трудовых отношений).

• ОПС + ОСС ВНиМ: Единый тариф 30% (в пределах лимита по ОПС) / 15.1% (сверх лимита по ОПС + полная база по ОСС ВНиМ).
• ОСС НП: Взносы НЕ облагаются, если только ГПХ договор не заключен с лицом, привлекаемым к выполнению работ (услуг) по договору подряда/возмездного оказания услуг, при условии, что эти работы (услуги) выполняются лично исполнителем и относятся к видам деятельности с классом профриска > 0 (редкие случаи, обычно ОСС НП по ГПХ не начисляется).

Авторы и изобретатели (Договоры авторского задания/лицензионные)

Вознаграждения авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретателям подлежат обложении взносами по ОПС и ОСС ВНиМ (как по ГПХ), если они не являются работниками данной организации. По ОСС НП — не облагаются.

Порядок исчисления и уплаты (С 2023 года — ЕНП)

С 2023 года расчеты по страховым взносам ведутся в рамках Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС).

• Срок уплаты: Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным (для авансов — до 28 числа текущего месяца, если организация платит аванс в первой половине месяца).
• Отчетность: Расчет по страховым взносам (РСВ) сдается ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ежегодно — за 4 квартал до 25 января). Форма РСВ утверждена Приказом ФНС РФ от № ЕД-7-11/874@.
• КБК (Коды бюджетной классификации): Используются единые КБК для перечисления ЕНП (182 1 02 02140 06 1000 160). Распределение по видам взносов (ОПС, ОСС ВНиМ, ОСС НП) происходит автоматически ФНС на основании сданного РСВ.

Классификация профессионального риска (для ОСС НП)

Тариф по ОСС НП (от 0.2% до 8.5%) зависит от класса профессионального риска, присвоенного страхователю (организации/ИП).

• Класс присваивается СФР на основании сведений о видах экономической деятельности (ОКВЭД 2) и результатах специальной оценки условий труда (СОУТ).
• Страхователь обязан уведомить СФР об изменении вида деятельности в течение 30 дней.
• Скидки по тарифам: Предоставляются за отсутствие несчастных случаев и проведение СОУТ (с 2022 года механизм скидок реформирован, теперь учитывается класс риска после СОУТ).

Бухгалтерский учет (Счет 69)

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по ОСС ВНиМ и ОСС НП.

• Дебет 69-1 / Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 и др. — начисление взносов за работников (включается в себестоимость/расходы).
• Дебет 69-1 / Кредит 51 / 52, уплата взносов (перечисление ЕНП).

На субсчете 69-2 учитываются расчеты по пенсионному страхованию (ОПС).

Ответственность за нарушения

• Статья 126 НК РФ: Штраф 20% от неуплаченной суммы (40%, если вина умышленная).
• Статья 123 НК РФ: Штраф за несдачу или несвоевременную сдачу РСВ — 5% от суммы взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин 1000 руб., макс 30% от суммы взносов, не менее 1000 руб.).
• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются за каждый день просрочки уплаты взносов по ставке ключевой ставки ЦБ РФ (1/300 за каждый день).

Контакты регулирующих органов (ФНС России и СФР)

По вопросам исчисления, уплаты взносов, получения классов риска, РСВ и ЕНП необходимо обращаться в Феденальную налоговую службу (ФНС России) и Социальный фонд России (СФР).

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России)

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkul.nalog;gov.ru (доступ через Госуслуги / ЕСИА)
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по РФ, круглосуточно)
• Электронный адрес (через ЛК/Сайт): Обращения направляются через форму «Напишите нам» на сайте nalog.gov.ru или через Личный кабинет.
• Личный прием руководства: График приема граждан руководителями территориальных инспекций ФНС публикуется на сайтах региональных УФНС (раздел «Обращения граждан» -> «Личный прием»).

Социальный фонд России (СФР) — правопреемник ПФР и ФСС

Отвечает за: назначение пособий (ВНиМ), учет стажа, классы профриска (ОСС НП), реестр застрахованных, СОУТ.
• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Личный кабинет застрахованного / работодателя: lk.sfr.gov.ru
• Горячая линия (единый номер): ###-###-#### (бесплатно по РФ)
• Электронный адрес: Через форму обратной связи на сайте sfr.gov.ru или в Личном кабинете.
• Отделения (территориальные органы): Адреса и график приема граждан в офисах СФР по регионам доступны на сайте в разделе «Контакты» -> «Территориальные органы».
• Руководство: Председатель Правления СФР — Чуйков Сергей Викторович (данные актуальны на 2026 г.). Структура Правления и региональные директора на сайте СФР.

Отзывы и судебная практика (Резюме)

Анализ судебной практики (Арбитражные суды, ВАС РФ/ВС РФ) и отзывов бухгалтеров/юристов на 2026 год выявляет ключевые проблемные зоны:

• ЕНП и РСВ: Основные ошибки — неверное заполнение раздела 3 РСВ (коды вида дохода), несвоевременное пополнение ЕНС до дедлайна 28-го числа, приводящее к пенам.
• Материальная помощь: Частые споры о применении лимита 4000 руб. (налоговый и страховой лимиты совпадают, но порядок подтверждения расходов работника строг: справки, чеки, заявления).
• ГПХ vs Трудовые отношения: ФНС и суды все чаще переквалифицируют ГПХ в трудовые, начисляя полный пакет взносов (в т.ч. ОСС НП, если работа относится к вредным/опасным).
• Класс профриска: Организации часто не проводят СОУТ или не уведомляют СФР об изменении ОКВЭД, что ведет к применению базового (максимального) тарифа 8.5% или штрафам за несвоевременное уведомление.
• Положительные отзывы: Упрощение за счет ЕНП (один платеж, один КБК), автоматическое распределение ФНС, отмена необходимости платить авансовые платежи по ОСС НП отдельно (входят в ЕНП).

Краткий чек-лист для работодателя (2026)

1. Определить объект обложения по каждому виду выплат (ЗП, премии, матпомощь, ГПХ, командировочные сверх норм).
2. Применить исключения (ст. 20.2 125-ФЗ) только при наличии полного пакета документов.
3. Рассчитать взносы: 30% / 15.1% (ОПС+ВНиМ) + Тариф профриска (0.2–8.5%) (ОСС НП).
4. Перечислить ЕНП до 28 числа следующего месяца (КБК 182 1 02 02140 06 1000 160).
5. Сдать РСВ до 25 числа месяца, следующего за кварталом.
6. Проверить класс профриска в ЛК СФР, при необходимости — провести СОУТ для снижения тарифа.
7. Отразить в бухучете: Дт 20/26/44/91.2 — Кт 69.01 (начисление), Дт 69.01 — Кт 51 (уплата ЕНП).

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Законодательство может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным текстам НК РФ, ФЗ № 125, ФЗ № 255, ФЗ № 243 и консультироваться со специалистами.

Дата актуализации информации: