При заполнении формы РСВ важно правильно определить, какие суммы выплат следует исключать из базы начисления страховых взносов․ Ошибочное включение таких выплат приводит к завышению налоговой нагрузки и возможным штрафам․ Ниже представлен подробный обзор выплат, которые законодательством Не подлежат обложению страховыми взносами в 2023‑2025 гг․, с ссылками на соответствующие статьи Налогового кодекса РФ и рекомендациями по их отражению в РСВ․
Нормативная база
-
Основные положения, регулирующие освобождение от страховых взносов, содержаться в:
- Статья 420 НК РФ – определяет объект обложения страховыми взносами;
- Статья 422 НК РФ – содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами;
- Федеральный закон от № 125‑ФЗ (в ред․ от ) – уточняет отдельные виды выплат, исключённые из объекта обложения;
- Письма ФНС России (например, Письмо ФНС от № БС-4-11/1275) – разъясняют порядок заполнения РСВ и контрольные соотношения․
Основные категории выплат, не облагаемых страховыми взносами
Согласно ст․ 422 НК РФ, к таким выплатам относятся:
Государственные пособия и компенсации
- Пособия по временной нетрудоспособности (больничные), выплачиследует отметить, что они не включаются в базу для начисления взносов «на обязательное медицинское страхование» и «на социальное страхование»);
- Пособия по беременности и родам;
- Единовременные выплаты при рождении ребёнка;
- Пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет;
- Социальные выплаты инвалидам, ветеранам, лицам, пострадавшим от ЧС и др․;
- Компенсации за вред, причинённый здоровью вследствие производственной травмы или профессионального заболевания․
Выплаты, связанные с командировками и разъездной работой
- Суточные (полевое довольствие) при выполнении работы в пути или имеющей разъездной характер;
- Компенсация расходов на проезд и проживание в командировке;
- Полевые выплаты работникам, постоянно работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах․
Выплаты по гражданско‑правовым договорам (ГПД)
- Вознаграждения по договорам подряда, авторского заказа, оказания услуг, если они не связаны с исполнением трудовых функций;
- Выплаты по договорам гражданско‑правового характера, не являющиеся вознаграждением за труд (например, royalties, гонорары за публикации)․
Социальные выплаты и компенсации, не связанные с трудовыми отношениями
- Единовременная материальная помощь, связанная с событием (свадьба, похороны, стихийное бедствие) и не превышающая установленные лимиты;
- Компенсация расходов на обучение, повышение квалификации, если выплата осуществляется не в рамках трудового договора;
- Выплаты за участие в добровольных общественных формированиях (например, в казачьих обществах, добровольных пожарных командах) при отсутствии трудового отношения;
- Стипендии, гранты и иные выплаты образовательным учреждениям, не связанные с трудовыми отношениями․
Иные выплаты, прямо указанные в законодательстве
- Выплаты по страховому возмещению (например, выплаты по ОСАГО, КАСКО, добровольному медицинскому страхованию) – не являются доходом физического лица в смысле налогового законодательства;
- Выплаты по программам государственной поддержки малого и среднего бизнеса (гранты, субсидии), если они не связаны с оплатой труда;
- Возмещение расходов на лечение и санаторно‑курортное лечение, предоставляемое работодателем в рамках коллективного договора, но не являющееся частью заработной платы;
- Выплаты за участие в научных исследованиях и разработках, если они оформлены как грантовое финансирование․
Как отражать такие выплаты в форме РСВ
В расчёте по страховым взносам (форма РСВ) выплаты, не подлежащие обложению, указываются в специальных строках:
- Строка 030 подраздела 1 раздела 1 – «Суммы выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование»;
- Строка 040 подраздела 1 раздела 1 – «Суммы выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование»;
- Строка 050 подраздела 1 раздела 1 – «Суммы выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование»;
- Строка 060 подраздела 1 раздела 1 – «Суммы выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами на социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством»․
При заполнении необходимо:
- Суммировать все выплаты, попавшие под перечень ст․ 422 НК РФ, за отчётный период;
- Указать полученную сумму в соответствующей строке РСВ;
- В разделе 2 (расчёт страховых взносов) не включать эти суммы в базу начисления;
- Следить за контрольными соотношениями, указанными в Письме ФНС от № БС-4-11/1275 (например, сумма строки 030 не должна превышать сумму выплат по строке 010 и т․д․)․
Изменения и актуальные данные за 2023‑2025 гг․
За рассматриваемый период в нормативной базе произошли следующие уточнения:
- С введена отдельная строка в РСВ для выплат по программам «Социальный контракт» (поддержка малоимущих семей) – они также не облагаются взносами;
- С уточнён перечень суточных, которые можно исключать из базы: теперь к ним относятся также выплаты за работу в условиях Крайнего Севера и приравненных localities;
- С введено ограничение на размер единовременной материальной помощи, не облагаемой взносами – не более 50 000 руб․ за календарный год (превышающая часть подлежит обложению)․
Эти изменения следует учитывать при формировании РСВ за 2024 и 2025 гг․
Практические рекомендации для бухгалтера
- Вести отдельный регистр выплат, не подлежащих обложению, с указанием основания (нормативного акта, статьи НК РФ, договора)․
- Ежеквартально сверять суммы в регистре с данными бухгалтерского учёта (счета 70, 71, 76 и т․д․)․
- При подготовке РСВ пользоваться проверочными программами (например, «1C:ЗУП», «КонсультантПлюс»), которые автоматически формируют строки 030‑060 согласно актуальному законодательству․
- В случае сомнений относиться к выплате как к облагаемой, а затем, получив разъяснение от налогового органа или судебного органа или ФНС, вносить исправления в уточнённую декларацию․
- Хранить подтверждающие документы (приказы, договоры, акты о выполненных работах, справки о выплате пособий) не менее четырёх лет, так как они могут потребоваться при налоговой проверке․
Знание перечня выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, является обязательным условием корректного заполнения формы РСВ и минимизации рисков доначислений и штрафов․ Основной нормативный акт – статья 422 НК РФ – содержит исчерпывающий список, который дополняется отдельными федеральными законами и разъяснениями ФНС․ Регулярное обновление внутренней нормативной базы компании, ведение отдельного учёта таких выплат и использование актуальных программных решений помогут бухгалтеру избежать ошибок и обеспечить прозрачность отчётности перед налоговыми органами․
Следует помнить, что любые изменения в законодательстве (например, новые виды социальных выплат или корректировки лимитов) обязательно отражаются в последующих версиях формы РСВ, поэтому рекомендуется подписываться на официальные рассылки ФНС и оперативно корректировать внутренние инструкции․