Вопрос начисления страховых взносов на выплаты, производимые наследникам умершего работника, является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на общую правило облагать все выплаты в пользу физических лиц взносами, законодательство устанавливает четкое исключение для случаев смерти сотрудника.

Краткий ответ: Нет, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая наследникам при увольнении в связи со смертью работника, НЕ облагается страховыми взносами. Также она не облагается НДФЛ.

12 ключевых тезисов (правил), которые необходимо знать

1. Отсутствие трудовых отношений. С момента смерти работника трудовые отношения прекращаются (ст. 83 ТК РФ). Наследник не вступает в трудовые права и обязанности умершего (ст. 1112 ГК РФ). Выплата производится не как заработная плата работнику, а как имущественное право наследнику.
2. Статус выплаты по ст. 427 ТК РФ. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск при смерти работника выплачивается в порядке, установленном ст. 427 ТК РФ («Расчет при прекращении трудового договора в связи со смертью работника»). Это специальная норма, регулирующая расчеты с наследниками.
3. Позиция ФНС России (Письмо от № БС-4-11/15342@). Ведомство официально подтвердило: выплаты наследникам по ст. 427 ТК РФ (в т.ч. компенсация отпуска) не являются вознаграждением по трудовому договору, а значит, не входят в базу страховых взносов (ст. 422 НК РФ, ФЗ-212).
4. Исключение из понятия «Вознаграждение» (ФЗ-212, ст. 14). Страховые взносы платежчик исчисляет и уплачивает с вознаграждений и иных выплат в пользу физических лиц. Выплаты наследникам не относятся к выплатам в пользу работника (застрахованного лица), они идут в пользу третьих лиц по основанию универсального правопреемства.
5. Отсутствие НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Помимо страховых взносов, данные выплаты освобождены от налога на доходы физических лиц (п. 18 ст. 217 НК РФ — выплаты, полученные в порядке наследования). Это удваивает экономический выгоду для наследников.
6. Порядок выплаты: заявление наследника. Работодатель выплачивает средства только на основании письменного заявления наследника (или доверенности) и документа, подтверждающего право на наследование (свидетельство о праве на наследство, нотариальное свидетельство). Без этих документов выплата невозможна.
7. Сроки выплаты (ст. 427 ТК РФ). Расчет с наследниками производится в день обращения наследника с заявлением. Просрочка влечет ответственность работодателя (моральный вред, проценты за задержку по ст. 236 ТК РФ), но не меняет налоговый режим выплаты.
8. Расчет компенсации: общие правила. Сумма компенсации рассчитывается по общим правилам (Постановление Правительства № 922): средний заработок × количество неиспользованных дней отпуска. Дни за работу в выходные/праздничные (сверхурочные, неиспользованные компенсаторные отгулы) также компенсируются, если не были использованы к дате смерти.
9. Отражение в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, СЗВ-М, СЗВ-ТД).
   • РСВ: Сумма НЕ указывается в разделе 1 (база взносов). Указывается в разделе 2 (информация о выплатах, не облагаемых взносами), строка 160 (код вида выплаты «2900» — иные выплаты).
   • 6-НДФЛ: Не заполняется (нет налоговой базы и удержанного налога). В справке 2-НДФЛ (если требуется) — код выплаты «2720» (выплаты по наследованию).
   • СЗВ-М: Не заполняется (нет начисленной зарплаты застрахованному лицу).
   • СЗВ-ТД: Оформляется запись о прекращении трудового договора (признак «Смерть работника»), выплата как начисление не отражается.
10. Риск ошибки: выплата ДО смерти vs ПОСЛЕ смерти. Если работодатель успел начислить и выплатить компенсацию заживо работнику (например, при увольнении по собственному желанию, а работник умер через неделю), взносы удерживаются. Если увольнение оформлено посмертно (основание — ст. 83 ТК РФ, дата увольнения — дата смерти), взносов нет. Дата приказа и основание критически важны.
11. Судебная практика (обзор Президиума ВАС РФ, определения ВКС РФ). Суды последовательно встают на сторону платежчиков. Пример: Определение ВАС РФ от № ВАС-11065/13 — выплаты наследникам не подлежат облажению взносами, так как не являются выплатами по трудовому договору.
12. Страховые взносы на выплаты, НЕ связанные с отпуском. Правило распространяется на все выплаты по ст. 427 ТК РФ: заработную плату за отработанное время, невыплаченные премии, материальную помощь (в разумных пределах), выплаты по итогам года. Вся «посмертная» ведомость расчета освобождена от взносов.
13. Действия бухгалтера: чек-лист.
    1. Получить свидетельство о смерти (оригинал/копия).
    2. Ожидать обращения наследника (нет срока давности для обращения, но есть 3-летний срок исковой давности на защиту прав).
    3. Проверить документы наследника (свидетельство о праве на наследство / нотариальное свидетельство / решение суда).
    4. Оформить приказ об увольнении (дата = дата смерти, основание = п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
    5. Рассчитать компенсацию (средний заработок × дни).
    6. Начислить в зарплатной ведомости с кодом выплаты, не облагаемым взносами/НДФЛ.
    7. Выплатить наследнику (на карту/через кассу) в день обращения.
    8. Правильно заполнить РСВ (раздел 2) и 6-НДФЛ (не заполнять).

Подробный правовой анализ

Почему возникают споры?

Споры возникают из-за формулировки ст. 422 НК РФ: «Основанием для исчисления страховых взносов являются вознаграждения и иные выплаты, производимые платежчиком в пользу физических лиц…». Инспекторы иногда пытаются расценить компенсацию отпуска как «иную выплату в пользу физического лица» (наследника), игнорируя трудовоправовую природу возникновения права.

Аргументация защиты (для общения с ФНС/СФР)

1. Субъект права: Право на компенсацию возникло у работника при жизни (как неиспользованное право на отдых), но реализуется оно наследником уже не в трудовом, а в гражданско-правовом ключе (универсальное правопреемство, ст. 1110 ГК РФ).
2. Отсутствие страхового риска: Страховые взносы формируют права на пенсию, больничный, пособие по безработице. Наследник не накапливает пенсионные коэффициенты за выплаты умершего, это нарушало бы логику страховой системы.
3. Прямая норма ТК РФ: Ст. 427 ТК РФ выделяет расчеты при смерти в отдельную главу, не ссылаясь на общие правила расчетов при увольнении (ст. 140 ТК РФ), где взносы удерживаются.

Нюанс: Материальная помощь и выплаты, не связанные с ТК РФ

Если работодатель выплачивает наследникам материальную помощь (не по ТК РФ, а по коллективному договору/локальному акту) на погребение, она также не облагается взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ: выплаты на погребение до 6888 руб. в 2024 г. — не облагаются, свыше, облагаются). Но компенсация отпуска по ст. 427 ТК РФ освобождается полностью и без лимитов.

Типичные ошибки работодателей

• Ошибка 1: Начисление взносов «на всякий случай» («лучше переплатить, чем штраф»). Результат: излишне уплаченные взносы вернуть сложно (только через зачет/возврат по заявлению за 3 года), плюс нарушаются права наследника (ему перечисляют меньше денег).
• Ошибка 2: Оформление увольнения «по собственному желанию» с датой смерти. Результат: грубое нарушение ТК РФ, риск восстановления в праве (для наследников — компенсации), автоматическое облажение взносами, так как основание — ст. 80 ТК РФ, а не ст. 83 ТК РФ.
• Ошибка 3: Отражение суммы в Разделе 1 РСВ. Результат: ошибка в отчетности, требование СФР предъявить уточненную расчетку, возможные штрафы за недостоверность сведений (ст. 126 НК РФ).
• Ошибка 4: Удержание НДФЛ. Результат: нарушение ст. 217 НК РФ, необходимость возврата налога наследнику (через налоговую как налоговый агент).

Пример расчета и проводок

Ситуация: Работник умер . Неиспользованный отпуск — 14 календарных дней. Средний дневной заработок — 3 500 руб. Наследник обратился с нотариальным свидетельством.

Расчет: 14 дней × 3 500 руб. = 49 000 руб.

Проводки (бухгалтерский учет):

• Дт 70, Кт 20/23/26/44 — 49 000 руб. (начислена компенсация наследнику).
• Дт 69.01 — Кт 70 — 0 руб. (Страховые взносы НЕ начисляются).
• Дт 70 — Кт 68.01 — 0 руб. (НДФЛ НЕ удерживается);
• Дт 70 — Кт 50/51 — 49 000 руб. (Выплачено наследнику на карту/через кассу).

Отражение в РСВ за 2 квартал 2024 г.:

• Раздел 1 (База взносов): Строка 010 = 0 (по данному работнику, если других начислений нет).
• Раздел 2 (Сведения о выплатах, не облагаемых): Строка 160 — Сумма выплат: 49 000 руб. Код вида выплаты: 2900.

Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении в связи со смертью работника полностью освобождена от страховых взносов и НДФЛ. Это устоявшаяся правоприменительная практика, закрепленная в разъяснениях ФНС России и подтвержденная судебной практикой.

Главное условие — правильное оформление прекращения трудового договора по основанию п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (смерть работника) и выплата на основании нотариальных документов, подтверждающих право наследника. Любая попытка переквалифицировать эту выплату в заработную плату несет риски налоговых начислений, штрафов и нарушения прав наследников.

Рекомендация: Зафиксируйте в локальном нормативном акте (Положении об оплате труда или Положении об отпусках) отдельный пункт: «Выплаты наследникам по ст. 427 ТК РФ не облагаются страховыми взносами и НДФЛ». Это упростит защиту позиции при проверках.