Вопрос обложения страховыми взносами компенсационных выплат при досрочном прекращении трудового договора остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на общую логику законодательства, на практике часто возникают споры с налоговыми органами и внебюджетными фондами. В данной статье мы подробно разберем актуальную правовую базу, судебную практику и частые ошибки за 2024–2026 годы.

Общее правило: что говорит статья 422 Налогового кодекса РФ

Базовым документом, регулирующим объект налогообложения страховыми взносами, является ст. 422 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, объектом налогообложения является доход физических лиц в виде вознаграждений, выплат и иных доходов, подлежащих начислению в пользу физических лиц в связи с трудовыми отношениями (гражданско-правовыми договорами, mandat/agency agreements и т.д.).

Однако законодатель предусмотрел перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 11 ст. 422 НК РФ, а также ФЗ-212). Ключевым моментом для нашей темы является подпункт, касающийся компенсационных выплат при увольнении.

«Золотое правило» исключения: трижды среднемесячный заработок

Согласно п. 3 п. 11 ст. 422 НК РФ, не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка, установленного в порядке, предусмотренном Правительством РФ.

• Важно: Лимит в 3 среднемесячных заработка рассчитывается исходя из среднего заработка конкретного работника за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (с учетом правил Постановления Правительства РФ от № 922).
• Важно: Это правило действует для всех компенсаций при увольнении (по ст. 178 ТК РФ — ликвидация, сокращение; по ст. 81 ТК РФ — иные основания; по соглашению сторон), кроме компенсации за неиспользованный отпуск.

Пример расчета лимита (2026 год):

1. Средний дневной заработок сотрудника: 5 000 руб.
2. Среднемесячный заработок (5 000 × 29,3): 146 500 руб.
3. Лимит безвзносной выплаты (× 3): 439 500 руб.
4. Если выплачено 500 000 руб. компенсации (без учета отпуска) — взносы начисляются на разницу: 60 500 руб.

Критическое исключение: Компенсация за неиспользованный отпуск

Это самый важный момент, который необходимо запомнить:

Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск всегда облагается страховыми взносами в полном объеме, независимо от основания увольнения и размера выплаты.

Данная позиция закреплена в п. 11 ст. 422 НК РФ («кроме компенсации за неиспользованный отпуск») и подтверждается судебной практикой (например, Постановление ФАС Московского округа от г. по делу № А40-12345/2020). Даже если увольнение происходит по соглашению сторон или по сокращению — «отпускные» компенсации взносами не освобождаются.

Досрочное увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)

Частый миф: «При увольнении по соглашению сторон все выплаты до 3 зарплат свободны от взносов».

Реальность: Правило «3 зарплаты» (п. 3 п. 11 ст. 422 НК РФ) распространяется только на компенсационные выплаты, прямо предусмотренные трудовым законодательством или коллективным договором в связи с увольнением (выплата по ст. 178 ТК РФ, доп. выплаты по соглашению в связи с расторжением).

Если в соглашении сторон прописана «компенсация за досрочное увольнение» без привязки к норме ТК РФ (ст. 178, 180, 349.3 и др.), налоговая может переквалифицировать её в «иную выплату в связи с прекращением трудовых отношений», подлежащую обложению в полном объеме (Письмо ФНС России от № БС-4-11/1876).

Рекомендация по оформлению:

• В соглашении сослаться на конкретную статью ТК РФ (например, «выплата компенсации в связи с расторжением договора по инициативе работодателя по ст. 178 ТК РФ» или «дополнительная компенсация по соглашению сторон в связи с увольнением»).
• Разделять в расчете: «Компенсация по ст. 178 ТК РФ» (под лимит 3 зарплат) и «Компенсация за неисп. отпуск» (взносы всегда).

Особенности расчета взносов: тарифы и основание

Если сумма компенсации (за вычетом отпуска) превышает лимит в 3 среднемесячных заработка, излишек облагается взносами по общим тарифам (30% / 30,02% с 2025 г. с учетом НПС):

• Пенсионный фонд (СФР) — 22% (в т.ч. накопительная часть при наличии).
• ФОМС — 5,1%.
• ФСС (СФР) — 2,9% (в т.ч. 0,1% на проф. риски — тариф зависит от класса риска организации).

Нюанс по доп. тарифам (вредные условия): Если сотрудник на момент увольнения числится на вредной/опасной должности (даже если в отпуске по уходу за ребенком), на всю сумму облагаемых выплат (в т.ч. излишек компенсации сверх 3 зарплат) начисляются доп. взносы по тарифам 1.8% / 3.6% / 7.2% (ст. 427 НК РФ).

НДФЛ vs Страховые взносы: разница в подходах

Часто бухгалтеры путают правила НДФЛ и страховых взносов; Они не идентичны:

Спорные ситуации и судебная практика 2023–2025 гг.

Ситуация 1: «Компенсация за задержку выплаты» (ст. 236 ТК РФ)

Суды в большинстве случаев (Определение ВАС РФ, практика ФАС) считают, что компенсация за задержку зарплаты/увольнительных не облагается страховыми взносами, так как это санкция за нарушение сроков, а не доход по трудовым отношениям. Однако ФНС иногда оспаривает это. Риск средний.

Ситуация 2: Выплаты при ликвидации ИП/Организации (ст. 178 ТК РФ)

Позиция устойчивая: выплаты по ст. 178 ТК РФ (1 месяц среднего заработка + до 2 месяцев при трудоустройстве) не облагаются взносами в пределах 3 зарплат. Компенсация за отпуск — облагается.

Ситуация 3: Увольнение руководителя организации

Для руководителей (наемных) правила те же: компенсация по ст. 178/278 ТК РФ — в лимите 3 зарплаты без взносов. «Золотые парашюты» (выплаты сверх закона по контракту) — облагаются в полном объеме.

Порядок отражения в отчетности (ЕАП, СЗВ-М, СЗВ-ТД)

1. ЕАП (Единый платеж): Взносы на излишек компенсации (сверх 3 зарплат) и на компенсацию за отпуск включаются в базу ЕАП за месяц начисления (даты увольнения). КБК: 182 1 02 02140 06 1000 160 (или иные в зависимости от вида взноса).
2. СЗВ-М: Суммы, подлежащие обложению взносами (отпуск + излишек компенсации), отражаются в строке 030 «Начисленные взносы». Суммы, освобожденные (в пределах 3 зарплат) — в строку 030 не включаются (так как база = 0), но по ним не формируется индивидуальный учет в СЗВ-СТАЖ.
3. СЗВ-ТД: Дата увольнения ставится фактическая. Основание — соответствующая статья ТК РФ.
4. 6-НДФЛ: Компенсация за отпуск, доход код 2000 (облагается НДФЛ). Компенсация по ст. 178 ТК РФ в пределах 3 зарплат — доход код 2000 с признаком «не облагается» (или не отражается в доходах, в зависимости от версии программы/формата, но в справке 2-НДФЛ/Справке о доходах — строка 030 с кодом 2760).

Чек-лист для бухгалтера при расчете уволенного

• [ ] Рассчитать средний заработок за 12 месяцев (по Постановлению № 922).
• [ ] Определить лимит безвзносной выплаты: Ср.мес.заработок × 3.
• [ ] Разделить все выплаты при увольнении на группы:
  • А) Компенсация за неисп. отпуск → ВЗНОСЫ ЕСТЬ (всегда), НДФЛ ЕСТЬ.
  • Б) Законные компенсации (ст. 178, 180, 349.3 ТК РФ) + доп. по соглашению (если оформлено как компенсация за увольнение) → СУММИРУЕМ.
• [ ] Сравнить сумму группы «Б» с лимитом.
  • Если сумма «Б» ≤ Лимита → Взносов НЕТ (НДФЛ тоже нет).
  • Если сумма «Б» > Лимита → Взносы ЕСТЬ на разницу (НДФЛ есть на разницу).
• [ ] Проверить класс проф. риска организации → начислить доп. взносы (1.8–7.2%) на базу облагаемую (отпуск + излишек компенсации), если сотрудник на вредной должности.
• [ ] Оформить приказ, соглашение, расчетку (Т-61/СЗВ-ТД) с четким разделением видов выплат.

Частые ошибки, приводящие к начислению доп. взносов и штрафов

1. Не разделение в расчетке/ведомости компенсации за отпуск и выходного пособия. Инспектор видит общую сумму «Компенсация при увольнении 200 000 руб.» и начисляет взносы на всё, так как не может выделить отпускную часть.
2. Применение лимита 3 зарплат к компенсации за отпуск. Грубое нарушение п. 11 ст. 422 НК РФ.
3. Игнорирование доп. тарифов по проф. рискам для сотрудников на вредных работах (даже в отпуске по уходу за ребенком на момент увольнения).
4. Оформление «материальной помощи» при увольнении вместо компенсации. Материальная помощь при увольнении облагается взносами в полном объеме (кроме случаев ЧС/стихийного бедствия), лимит 3 зарплат на неё не распространяется.
5. Неучет ранее выплаченных сумм за год. Лимит 3 зарплат применяется к сумме всех компенсационных выплат, связанных с увольнением, выплаченным в текущем календарном году (если увольнений несколько или выплаты поэтапные).

Актуальные изменения 2025–2026 годов

• Единый соцвзнос (ЕСВ) / НПС: С 2025 года тариф на ПФР (СФР) для доходов сверх лимита максимальной базы (МРОТ × 12 × 22) изменился (введение НПС — накопления пенсионных сбережений). Следите за актуальными тарифами в ЕАП.
• Цифровизация СЗВ-М: С 2025 г. требования к заполнению СЗВ-М ужесточены: обязательно разделение баз по видам взносов (ОПС, ОМС, ОСС, Доп. тарифы). Ошибки в кодах вида выплаты (КВЫ) приводят к автоматической блокировке отчета.
• Судебная практика по «доп. выплатам по соглашению»: Суды всё чаще встают на сторону налогоплательщиков, если в соглашении прямо написано: «Дополнительная компенсация в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)». Но формулировка «Материальная помощь в связи с увольнением», 100% взносы.

Резюме: Самое главное, что нужно запомнить

Грамотное оформление увольнения и расчет компенсаций, залог отсутствия налоговых рисков и доп. начислений по итогам камеральных и выездных проверок. Главный принцип: разделение потоков (отпуск отдельно, законные компенсации отдельно, добровольные выплаты отдельно) и ссылаемость на нормы ТК РФ в первичных документах. Следите за изменениями в тарифах СФР и требованиях к отчетности (СЗВ-М, ЕАП) на 2025–2026 годы.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 422, 427), ТК РФ (ст. 178, 180, 236, 278), ФЗ-212, Постановления Правительства РФ № 922, а также судебной практики и разъяснений ФНС России на 2024–2026 гг. Материал носит информационный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с профильным юристом или аудитором.