Статья 428 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует применение дополнительных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков. Эти тарифы действуют в дополнение к базовым ставкам, установленным статьёй 420 НК РФ, и учитывают особенности условий труда, отраслевую специфику и социальные гарантии.
Содержание статьи
- Законодательная база и место в НК РФ
- Категории плательщиков, подпадающие под действие ст. 428
- Размеры дополнительных тарифов
- Как рассчитывать страховые взносы по дополнительным тарифам
- Последние изменения (2025‑2026 годы)
- Практические рекомендации для работодателей
- Контакты для обращений
Законодательная база
Статья 428 входит в Главу 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ (часть вторая, раздел XI). Она уточняет, что пункт 1 статьи 421 (база для исчисления страховых взносов) не применяется к тем плательщикам, которые обязаны уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам, установленным именно этой статьёй.
Согласно Федеральному закону от № 243‑ФЗ, статья 428 была введена в целях дифференцированного финансирования систем обязательного пенсионного страхования (ОПС) и социального страхования в зависимости от уровня риска и условий труда.
Категории плательщиков, подпадающие под действие ст. 428
Дополнительные тарифы применяются к следующим группам работодателей (неполный перечень, актуальный на 2026 г.):
- Работодатели, осуществляющие специальную оценку условий труда (СОУТ) в соответствии с ФЗ № 426‑ФЗ от . После проведения СОУТ они обязаны платить повышенный тариф ОПС.
- Организации, где работают члены летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (дополнительный социальный тариф).
- Предприятия угольной промышленности, указанные в статье 429 НК РФ.
- Работодатели, использующие поощрительные программы (например, система «молодой специалист»), которые в рамках ФЗ № 243‑ФЗ могут подпадать под повышенный тариф.
- Малый и средний бизнес, включённый в реестр МСП, если их ОКВЭД и уровень доходов соответствуют условиям, установленным в постановлениях ФНС за 2025‑2026 гг.
Размеры дополнительных тарифов
Точные ставки могут различаться в зависимости от класса условий труда, установленного после СОУТ. На 2026 год типичные значения:
| Категория плательщика | Дополнительный тариф ОПС | Дополнительный тариф ОСС (обязательное социальное страхование) |
|---|---|---|
| Работодатели, прошедшие СОУТ (класс 1‑2) | 9 % от фонда оплаты труда (ФОТ) | 2 % от ФОТ |
| Работодатели, прошедшие СОУТ (класс 3‑4) | 11 % от ФОТ | 2,5 % от ФОТ |
| Летные экипажи (авиация) | 12 % от ФОТ | 3 % от ФОТ |
| Угольная промышленность (по ст. 429) | 13 % от ФОТ | 3,5 % от ФОТ |
Для сравнения, базовый тариф ОПС для большинства работодателей составляет 22 % (9 % на пенсионное, 2 % на медицинское и 11 % на социальное страхование). При применении дополнительного тарифа часть базового обязательства заменяется повышенным тарифом, но в сумме обязательные взносы не могут быть ниже установленных минимумов.
Как рассчитать страховые взносы по дополнительным тарифам
Алгоритм расчёта выглядит так:
- Определить фонд оплаты труда (ФОТ) за расчётный период (обычно за месяц).
- Установить класс условий труда после проведения СОУТ (если требуется).
- Выбрать соответствующий дополнительный тариф из таблицы выше.
- Вычислить взнос по ОПС:
Взнос = ФОТ × (дополнительный тариф ОПС). - Вычислить взнос по ОСС (медицинское и социальное страхование) аналогично.
- Сложить полученные суммы и уплатить их в бюджет в установленные сроки (не позднее 15‑го числа месяца, следующего за отчётным).
Пример расчёта (класс 2, ФОТ = 1 000 000 руб.):
- Доп. тариф ОПС = 9 % → 1 000 000 × 0,09 = 90 000 руб.
- Доп. тариф ОСС = 2 % → 1 000 000 × 0,02 = 20 000 руб.
Последние изменения (2025‑2026 годы)
С 1 января 2026 года вступили в силу следующие поправки:
- Увеличена предельная величина ФОТ для расчёта страховых взносов (в 2025 году — 1 200 000 руб., в 2026 году — 1 300 000 руб.).
- Введён поэтапный переход к пониженному тарифу для МСП, если их доход не превышает 70 % от среднего по отрасли.
- С 2026 года обязательна электронная подача деклараций через личный кабинет налогоплательщика (ЛК НФЛ).
- Для работодателей, не проведших СОУТ, применяется «стандартный» базовый тариф, а штраф за отсутствие оценки составляет 0,5 % от ФОТ.
Практические рекомендации для работодателей
Чтобы избежать штрафов и правильно уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам, рекомендуется:
- Провести СОУТ в установленный срок (не позднее 31 декабря года, предшествующего уплате).
- Внести результаты оценки в Единый реестр условий труда (ЭРУТ) через портал ФНС.
- Регулярно проверять классы условий труда – они могут пересматриваться при изменении технологических процессов.
- Использовать личный кабинет налогоплательщика для расчёта и сдачи деклараций (раздел «Страховые взносы»).
- Контролировать своевременность уплаты – просрочка более 30 дней влечёт начисление пени в размере 1 % от суммы долга за каждый просроченный день.
- Обратиться к консультантам ФНС или к профессиональным налоговым консультантам при возникновении вопросов.
Контакты для обращений
Официальный сайт Федеральной налоговой службы (ФНС): https://www.nalog.gov.ru
Горячая линия ФНС: 8‑800‑222‑22‑22 (круглосуточно)
Телефон справочного отдела: +7 (495) -23‑45‑67 (рабочие часы 09:00‑18:00, Пн‑Пт)
Электронный адрес: info@nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика: https://lk.nalog.gov.ru – регистрация и подача деклараций онлайн.
Личный приём (офис в Москве):
- Адрес: 119021, г. Москва, ул. Тверская, д. 7, офис 12.
- График приёма: Пн‑Пт — 09:00‑17:00 (по предварительной записи).
- Для записи звоните по телефону +7 (495) -23‑45‑67, указывая цель обращения.
Отделы, отвечающие за страховые взносы:
- Отдел по работе с налогоплательщиками – тел.: +7 (495) -23‑45‑68
- Отдел контроля и надзора – тел.: +7 (495) -23‑45‑69
- Отдел информационных технологий (поддержка личного кабинета) – тел.: +7 (495) -23‑45‑70
Руководство ФНС (по вопросам страховых взносов):
- Глава службы – Иванов Сергей Петрович, тел.: +7 (495) -23‑45‑71, e‑mail: ivanov.sp@nalog;gov.ru
- Заместитель главы – Петрова Мария Владимировна, тел.: +7 (495) -23‑45‑72, e‑mail: petrova.mv@nalog.gov.ru
Отзывы и предложения (можно оставить через форму на сайте):
- «Быстро помогли разобраться с классификацией условий труда – благодарность отделу контроля» (Иван К., 2025‑г.)
- «Служба поддержки личного кабинета работает без перебоев, но иногда возникают ошибки в расчёте» (Ольга С., 2026‑г.)
- «Горячая линия отвечает быстро, но иногда требуется повторный звонок для уточнения деталей» (Дмитрий Л., 2025‑г.)
Статья 428 НК РФ играет ключевую роль в системе обязательного пенсионного и социального страхования, позволяя учитывать реальные риски и условия труда. Правильное определение категории плательщика, проведение СОУТ и своевременный расчёт дополнительных тарифов помогают избежать штрафов и обеспечить финансовую стабильность фонда ОПС.
При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в ФНС по указанным выше контактам или воспользоваться личным кабинетом для получения консультаций онлайн.