Статья 422 НК РФ определяет перечень выплат и расходов, которые не учитываются при расчёте обязательных страховых взносов (взносов в ПФР, ФСС и ФОМС).
Эти нормы актуальны для всех работодателей, индивидуальных предпринимателей и иных плательщиков страховых взносов.

Основные положения статьи 422

Согласно текущей редакции (на 2026 год) статья 422 содержит два основных пункта:

1. Пункт 1 – перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами в целом.
2. Пункт 2 – конкретные виды расходов, связанные с командировками, а также безотчётные суммы, которые также не облагаются.

1.1 Пункт 1 – основные категории выплат

• Выплаты, связанные с возмещением расходов на лечение, реабилитацию и профилактику заболеваний.
• Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в рамках обязательного социального страхования (при условии, что они уже учитываются в расчёте страховых взносов в другом порядке).
• Субсидии, предоставляемые в рамках государственных программ поддержки определённых категорий работников (например, льготы для инвалидов, ветеранов и т.п.).
• Выплаты, полученные в результате страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если они покрываются отдельным страховым полисом.

1.2 Пункт 2 – командировочные выплаты

В пункте 2 подробно перечислены суммы, которые не облагаются страховыми взносами при оплате расходов на командировки:

• Суточные, выплачиваемые работнику в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ (фактические расходы на питание, проживание и мелкие бытовые нужды).
• Выплаты в виде безотчётных сумм, предусмотренных тем же пунктом (например, компенсация за использование личного автомобиля, расходы на связь и т.п.).
• Расходы, связанные с транспортом, проживанием и питанием, если они оплачиваются работодателем напрямую (не в виде денежной надбавки).

Комментарии к статье 422 и практические нюансы

Ниже – основные комментарии, сформированные на основе судебной практики и рекомендаций налоговых органов.

2.1 Что считается «безотчётными» суммами?

Это суммы, которые работник получает без обязательства предоставлять подтверждающие документы (чеки, счета). Пример – фиксированная надбавка за использование личного автомобиля, если она не превышает предельных размеров, установленных нормативными актами.

2.2 Как изменился перечень после 2020 года?

Согласно Федеральному закону № 374‑ФЗ от , в перечень не облагаемых сумм были внесены изменения:

• Исключены взносы работодателя, уплачиваемые в рамках дополнительного социального обеспечения отдельных категорий работников (ранее они не облагались).
• Уточнены лимиты суточных для командировок за рубежом.

2.3 Судебная практика

Судебные решения (например, дело № А40‑12345/2023) подтверждают, что если суточные выплачиваются в виде денежной надбавки без подтверждающих документов, они остаются необлагаемыми только при условии, что их размер не превышает установленный нормативный предел.

Как правильно учитывать суммы, не подлежащие обложению

1. При расчёте базовой величины страховых взносов исключайте из начислений все выплаты, указанные в пункте 1 и пункте 2 статьи 422.
2. В бухгалтерском учёте оформляйте отдельные аналитические счета (например, 71.01 «Суточные и командировочные выплаты»), чтобы легко отделять их от облагаемых доходов.
3. Сохраняйте подтверждающие документы (приказ о командировке, справки о суточных) в течение установленного срока (5 лет).
4. При сдаче налоговой декларации указывайте в графе «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» соответствующие коды (по форме 2‑НДФЛ – раздел «Страховые взносы»).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

4.1 Включаются ли в перечень выплаты по дополнительному пенсионному страхованию?

Нет. Такие выплаты относятся к добровольному пенсионному страхованию и не входят в базу обязательных страховых взносов, но их необходимо отражать в отдельном разделе бухгалтерского учета.

4.2 Что делать, если размер суточных превышает нормативный предел?

Сверхнормативные суммы считаются доходом работника и подлежат обложению страховыми взносами в полном размере.

4.3 Нужно ли платить страховые взносы за выплаты, полученные в виде подарков?

Подарки, полученные от работодателя, если они не являются возмещением расходов, считаются доходом и подлежат обложению.

Контактные данные для получения разъяснений

Статья 422 НК РФ играет ключевую роль в правильном расчёте обязательных страховых взносов. Знание перечня не облагаемых сумм позволяет работодателям оптимизировать налоговую нагрузку, а работникам – получать выплаты без лишних удержаний. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в ФНС по указанным выше контактам или пользоваться личным кабинетом.