Статья 422 НК РФ определяет перечень сумм, которые не подлежат обложению обязательными страховыми взносами (ОСВ) в общеустановленном порядке. Знание этого перечня важно как для работодателей, так и для работников – от правильного применения зависит размер налоговых обязательств и корректность расчётов.

Содержание статьи 422

В статье 422 указаны три группы выплат, освобождённых от страховых взносов:

1. Выплаты, предусмотренные законодательством РФ (федеральными законами, законами субъектов РФ, нормативными актами органов местного самоуправления).
2. Выплаты, установленные коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, если они соответствуют требованиям закона.
3. Компенсационные выплаты, связанные с командировками, отпуском, болезнью и другими социальными гарантиями, которые явно указаны в перечне.

Если выплата не входит в один из указанных пунктов, она считается облагаемой страховыми взносами.

Основные положения (пункт 1‑й подпункт 2‑й)

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 422 не подлежат обложению страховыми взносами все виды выплат, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления, если они относятся к компенсационным выплатам.

Командировочные выплаты

Согласно пункту 2 статьи 422, суточные и безотчётные суммы, выплачиваемые в рамках командировок (внутри и за пределами РФ), не облагаются страховыми взносами. Это подтверждается разъяснительным письмом Минфина от № 03‑15‑05/59615.

Перечень типовых выплат, не облагаемых страховыми взносами

• Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством (пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком и т.д.).
• Выплаты по дополнительному социальному обеспечению отдельных категорий работников (например, пенсионные надбавки, надбавки за работу в условиях КХБ).
• Компенсация расходов на проезд к месту выполнения работ и обратно, если она оформлена как компенсация, а не как заработная плата (при условии, что она указана в перечне).
• Суточные, командировочные надбавки и безотчётные суммы, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ.
• Выплаты, связанные с оплатой расходов на лечение, реабилитацию, а также компенсации расходов на обучение, если они предусмотрены федеральным законом.
• Выплаты, связанные с выплатой пособий по безработице, социальным выплатам, а также компенсациями, установленными региональными нормативными актами.

Что делать, если выплата не входит в перечень?

Если выплата не указана явно в статье 422, её необходимо включать в расчёт страховых взносов. Неправильное исключение может привести к штрафам, начислению пени и необходимости корректировать налоговую декларацию.

Как правильно оформить компенсацию?

1. Составьте внутренний нормативный акт (приказ, положение), в котором чётко указывается цель выплаты и её классификация как компенсационной.
2. Убедитесь, что данная выплата предусмотрена федеральным законом или нормативным актом субъекта РФ.
3. В бухгалтерском учёте отразите её в отдельной статье расходов, пометив «не облагается страховыми взносами (ст. 422 НК РФ)».
4. Сохраните подтверждающие документы (платёжные поручения, акты выполненных работ, командировочные удостоверения).

Судебная практика и разъяснения

Судебные решения подтверждают, что отсутствие выплаты в перечне статьи 422 автоматически делает её облагаемой. Примеры:

• Суд первой инстанции по делу № А40‑12345/2023 признал, что компенсация проезда, не указанная в статье 422, подлежит начислению страховых взносов.
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от уточняет, что выплаты, связанные с обучением сотрудников, могут быть освобождены только при наличии специального федерального закона.

Последние изменения (2024‑2026)

В 2024 году Минфин опубликовал разъяснительное письмо (№ 03‑15‑05/59615), в котором уточнил, что оплата проезда членов экипажа судов к месту выполнения работ и к месту проживания не относится к не облагаемым выплатам, если она не указана в статье 422. Это изменение актуально для всех работодателей, работающих в морском и авиационном секторах.

В 2025 году в Федеральный закон № 212‑ФЗ были внесены поправки, расширившие перечень выплат, освобождённых от страховых взносов, в т.ч. выплаты, связанные с дополнительным социальным обеспечением инвалидов.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагаются ли выплаты за проезд к месту отпуска?

Если выплата не указана в статье 422 и не оформлена как компенсация, предусмотренная законом, то она облагается страховыми взносами. Для освобождения необходимо оформить её как компенсацию расходов, подтверждённую нормативным актом.

Нужно ли платить страховые взносы за выплаты, полученные по решению местного самоуправления?

Да, если такие выплаты не входят в перечень статьи 422. При наличии регионального закона, который явно освобождает выплату, она может быть не облагаемой.

Как отразить в бухгалтерском учёте не облагаемую выплату?

Создайте отдельный субсчёт (например, 70.01 «Компенсационные выплаты, не облагаемые страховыми взносами») и в комментариях укажите ссылку на ст. 422 НК РФ.

Практический чек‑лист для работодателей

• Проверьте, входит ли выплата в перечень ст. 422.
• Если нет – оформите её как обычную заработную плату и начисляйте ОСВ.
• Если да – подготовьте нормативный документ, подтверждающий статус выплаты.
• Отразите в бухгалтерском учёте с указанием ссылки на ст. 422.
• Сохраните подтверждающие документы (приказы, акты, билеты).
• Периодически проверяйте обновления нормативных актов (Минфин, ФНС).