Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос обоснования того, почему страховые взносы не подлежат облажению налогом на добавленную стоимость (НДС), является одним из базовых в российском налоговом праве. Понимание правовых оснований необходимо бухгалтерам, налоговым консультантам и руководителям организаций для правильного формирования налоговой базы и исключения рисков при проверках;

Основные правовые основания

Исключение страховых взносов из объекта облажения НДС закреплено в статье 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и подкреплено позицией высших судов и Минфина России. Ниже приведены ключевые нормативные акты и логика их применения.

Статья 146 НК РФ — Отсутствие реализации

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Страховые взносы (в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования — сейчас Социальный фонд России) по своей экономической сути не являются оплатой за товары, работы, услуги или имущественные права, приобретенные у бюджета или внебюджетных фондов. Это обязательные платежи, установленные законодательством для финансирования социальных гарантий работников.

Статья 39 НК РФ — Классификация платежей

Ст. 39 НК РФ четко разделяет платежи на налоги, сборы и страховые взносы. Ст. 13 НК РФ определяет признаки налога, а ст. 15 — признаки сбора. Страховые взносы занимают особое место: они имеют целевое назначение (финансирование пенсий, медстрахования, пособий) и прямую привязку к конкретному застрахованному лицу (персонифицированность), что отличает их от налогов и сборов.

Отсутствие налоговой базы по НДС (ст. 154 НК РФ)

Налоговая база по НДС определяется исходя от цены (тарифа) реализуемых товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Поскольку страховые взносы не являются вознаграждением за реализацию, у них нет «цены реализации» в понимании НК РФ. Соответственно, нечего облагать НДС.

Позиция Министерства финансов России и ФНС России

Ведомства последовательно подтверждают данную трактовку в разъяснениях (например, письма Минфина от № 03-07-11/40, от № 03-07-11/9372, ФНС от № БС-4-11/19566):

Перечисление страховых взносов не является реализацией, облагаемой НДС.
Суммы страховых взносов не включаются в доходы организации по НДС (потому что нет реализации).
Входящий НДС, выделенный из суммы взносов, принять к вычету нельзя (так как у взносов нет ставки НДС и счета-фактуры не выставляется).

Судебная практика

Арбитражные суды (в т.ч. ВАС РФ и ВС РФ) единодушно встают на сторону налогоплательщиков. В частности, в Постановлении Пленума ВАС РФ от № 57 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при рассмотрении дел, связанных с применением части второй Налогового кодекса РФ» (п. 14) подчеркивается, что страховые взносы не относятся к доходам по НДС.

Распространенные ошибки и мифы

Миф: «Страховые взносы — это расходы, значит, по ним можно вычесть НДС».
Реальность: Вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры от поставщика и приобретении товаров/услуг для облагаемых операций. Фонды не выставляют счета-фактуры на взносы.
Миф: «Если организация на УСН «Доходы минус расходы», взносы уменьшают базу НДС».
Реальность: На УСН организации не платят НДС (кроме отдельных случаев), а взносы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (или доходы УСН), но никак не базу НДС.
Миф: «Взносы за травматизм — это оплата страховой услуги ФСС, значит есть НДС».
Реальность: Даже целевые взносы на обязательное страхование от НС и Профзаболеваний (ныне переведенные в Соцфонд) не облагаются НДС по тем же основаниям — отсутствие реализации.

Практический вывод для бухгалтерии

В проводках это отражается следующим образом:

Дт 69 / Кт 51 (68) — начисление/перечисление взносов.
Проводки Дт 19 / Кт 68 (НДС) по страховым взносам НЕ ДЕЛАЮТСЯ.
В Книге покупок и Книге продаж операции по взносам НЕ ОТОБРАЖАЮТСЯ.
В Декларации по НДС суммы взносов не включаются ни в строку 010 (база), ни в строку 020 (расчет налога), ни в вычеты.

Контакты для обращений по вопросам налогообложения страховых взносов

Если у вас возникли вопросы по расчету, перечислению или отчетности по страховым взносам, а также по их взаимодействию с НДС и налогом на прибыль, вы можете обратиться в следующие инстанции:

Официальный сайт

Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru — раздел «Налоги и сборы» -> «Страховые взносы».
Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru, основной оператор по приему и учету взносов с 2023 года.
Личный кабинет налогоплательщика (ФНС): lkfl2.nalog.ru (для ИП/физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц).
Личный кабинет СФР: lk.sfr.gov.ru — для работы с индивидуальными лицевыми счетами, отчетами ЕФС-1, запросами справок.

Горячая линия / Единый контакт-центр

ФНС России (всеРусская горячая линия): ###-###-#### (звонок по России бесплатный). Режим: пн-пт 8:00–22:00, сб-вс 9:00–17:00 (мск).
Социальный фонд России (СФР): ###-###-#### (бесплатно по России). Режим: пн-пт 8:00–20:00 (мск).

Номера телефонов справочно-информационных центров (примеры для Москвы)

Номера региональных управлений ФНС и территориальных органов СФР лучше уточнять на официальных сайтах в разделе «Контакты» по вашему региону.

УФНС по г. Москве: +7 (495) -87-36-36 (справка).
ГУ СФР по г. Москве: +7 (495) -87-90-90 (справка).

Электронные адреса (для официальных обращений)

Прямые e-mail адреса для приема обращений обычно не публикуются из-за спама. Официальная коммуникация ведется через:

Сервис «Написать в ФНС» на сайте nalog.gov.ru (требует авторизации через Госуслуги/ЕСИА).
Сервис «Онлайн-приемная» на сайте sfr.gov.ru.
Система межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ), для организаций через операторов ЭДО.
Через Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Обращения» / «Написать в налоговую»).

Личный кабинет

Настоятельно рекомендуется использовать Личные кабинеты для:

Получения актуальных реквизитов для оплаты ЕНП (Единого налогового платежа).
Контроля зачисления платежей и отсутствия задолженностей.
Подачи отчетности (ЕФС-1, Декларации по НДС, Расчет по НП).
Получения справок о состоянии расчетов (в т.ч. для банков/тендеров).

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием ведет руководство и специалисты инспекций ФНС и территориальных органов СФР.

График приема (типовый, уточняйте на сайте вашей инспекции/тероргана):

День недели	Время приема	Примечание
Понедельник	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Вторник	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Среда	14:00 – 18:00	По предварительной записи
Четверг	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Пятница	09:00 – 12:00	По предварительной записи
Суббота, Воскресенье	—	Выходной

Запись на прием: через портал Госуслуги, по телефонам горячих линий или через Личный кабинет.

Структура отделов (ФНС / СФР), затрагивающих тему взносов и НДС

Департамент по налогам и сборам (ФНС): методология расчетов, контроль за декларациями по НДС, налогу на прибыль (учет взносов в расходах).
Департамент по страховым взносам (ФНС / СФР): расчет ЕНП, зачисление платежей, контроль полноты исчисления взносов, работа с ЕФС-1.
Департамент по работе с налогоплательщиками (Общественные связи): разъяснения, горячие линии, прием обращений.
Отделы налогового контроля (КНД, ВНК): проведение камеральных и выездных проверок по НДС и взносам.
Судебно-исполнительные отделы: взыскание задолженностей по взносам и НДС.

Руководство (Федеральный уровень)

ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров.
Социальный фонд России: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарاب.

Руководители региональных управлений (УФНС) и территориальных органов СФР назначаются по приказам федеральных органов. Актуальные ФИО указываются на сайтах региональных структур в разделе «Руководство».

Отзывы и рейтинг качества обслуживания

Оценка качества предоставления государственных услуг ФНС и СФР доступна на портале Госуслуги в разделе «Оценка качества услуг» после получения конкретной услуги (например, выдачи справки о состоянии расчетов).

Плюсы (по отзывам пользователей): Внедрение ЕНП упросущело учет, Личные кабинеты работают стабильно, быстрые ответы в чате ЛК, превышение сроков по камеральным проверкам НДС минимально.
Минусы (по отзывам): Сложности при корректировке ошибочно зачисленных платежей в ЕНП, долгие очереди при личном приеме без записи, иногда некорректная работа интеграции СФР-ФНС при передаче данных ЕФС-1.

Оставить отзыв: можно на портале Госуслуги.Обратная связь или в приложении «Госуслуги».

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или юристам и используйте актуальные версии НК РФ и подзаконных актов.