Тема налогообложения выплат при увольнении по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ) вызывает много вопросов у бухгалтеров и кадровиков․ Название данной статьи — «Выплаты по соглашению сторон не облагаются страховыми взносами» — верно только в части сумм, не превышающих установленные законом лимиты․ Полное освобождение от взносов на всю сумму выплаты не предусмотрено действующим законодательством․

Нормативная база

• НК РФ (ст․ 422, п․ 1): определяет доходы, не подлежащие обложению взносами (выплаты при ликвидации, сокращении штата, увольнении по соглашению сторон в установленных пределах)․
• Закон № 125-ФЗ (ст․ 20․2, п․ 1): дублирует норму НК РФ для целей обязательного социального страхования․
• ТК РФ (ст; 180, ч․ 1): устанавливает предельные размеры выходного пособия (3/6 среднемесячного заработка)․
• Письма Минфина и ФНС: подтверждают применение данного порядка к выплатам по ст․ 78 ТК РФ (соглашение сторон)․

Расчет необлагаемой базы: алгоритм действий

1. Рассчитайте средний дневной (часовой) заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (с учетом правил Приказа Минтруда № 922)․
2. Определите средний месячный заработок: Средний дневной заработок × 29,3 (среднее число календарных дней в месяце)․
3. Примените множитель:
   • Для большинства регионов: × 3․
   • Для районов Крайнего Севера и приравненных местностей: × 6․
4. Сравните с выплаченной суммой:
   • Сумма в пределах лимита → Взносы не начисляются (ни пенсионные, ни медицинские, ни социальные, ни на ВНИМ)․
   • Сумма сверх лимита → Облагается взносами по ставке 30% (для организаций) в пределах ЕПВБС (Единой предельной величины базы страховых взносов)․

Связь с ЕПВБС (Единая предельная база) на 2024–2026 годы

Даже если сумма выплаты превышает лимит по ст․ 180 ТК РФ, страховые взносы по ставке 30% начисляются только в пределах ЕПВБС․ На суммы сверх ЕПВБС ставка снижается до 15,1% (только ПФР/СФР — пенсионная часть)․

Особенности для ГПХ (Гражданско-правовые договоры)

Информация из открытых источников (КонсультантПлюс, правовая практика 2024–2026 гг․) указывает на важное различие:

• Трудовой договор (ст․ 78 ТК РФ): Применяется льгота ст․ 422 НК РФ (3/6 среднемесячного заработка)․
• ГПХ (договоры возмездного оказания услуг/подряда): Выплаты по расторжению ГПХ «по соглашению сторон» не подпадают под действие ст․ 422 НК РФ (так как это не «выходное пособие» по трудовому праву)․ Такие выплаты, как правило, облагаются взносами в полном объеме (30% / 15,1% в зависимости от накопленной базы исполнителя), если иное не предусмотрено специфическими нормами (например, авторские вознаграждения)․

Сроки уплаты взносов (если есть объекты обложения)

Взносы с сверхлимитной части выплаты по соглашению сторон уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты вознаграждения (п․ 6 ст․ 431 НК РФ)․ Отчетность (РСВ) сдается за квартал, в котором произошла выплата․

Контакты для обращений

По вопросам начисления и уплаты страховых взносов, заполнения РСВ, применения ст․ 422 НК РФ обращайтесь в контролирующие органы:

Официальный сайт

• ФНС России: https://www․nalog․gov;ru (Разделы: «Налоги и сборы» → «Страховые взносы», «Личный кабинет налогоплательщика»)
• СФР: https://sfr․gov․ru (Разделы: «Работодателям», «Отчетность», «Личный кабинет работодателя»)
• КонсультантПлюс / Гарант: доступ к готовым решениям и разъяснениям (например, «Как облагать налогами и взносами выходное пособие при увольнении по соглашению сторон»)․

Горячая линия

• Единый контактный центр ФНС России: ###-###-#### (звонок по России бесплатный, ежедневно 8:00–22:00 МСК)․
• Единый контактный центр СФР: ###-###-#### (звонок по России бесплатный, пн-пт 8:00–20:00 МСК)․

Номера телефонов (Справочно)

Для уточнения телефонов конкретного территориального органа (ИФНС / территориального органа СФР) по месту нахождения организации или регистрации ИП используйте сервисы на официальных сайтах:

• Адреса и телефоны ИФНС (ФНС)
• Территориальные органы СФР

Электронный адрес (E-mail)

Официальная переписка с контролирующими органами ведется преимущественно через личные кабинеты или системы телекоммуникаций (СБИС, Диадок, Контур․Экстерн и др․)․ Прямые e-mail адреса инспекций для приема отчетности не публикуются в открытую (используется ЕДО)․ Для письменных обращений используйте формы на сайтах:

• ФНС: раздел «Обращения граждан и организаций» на nalog․gov․ru․
• СФР: раздел «Прием обращений» на sfr․gov․ru․

Личный кабинет

Основной инструмент взаимодействия с госорганами по вопросам взносов:

• ЛК налогоплательщика (ФНС): lkfl2․nalog․ru (для ИП/физлиц) / lkul․nalog․ru (для организаций), просмотр задолженностей, квитирований, подача заявлений на зачет/возврат, общение с инспектором․
• ЛК работодателя (СФР): lk․sfr․gov․ru — сдача ЕДВ/РСВ, просмотр индивидуальных лицевых счетов сотрудников, расчет стажей, получение справок․

Личный прием

Прием граждан и представителей организаций проводится по предварительной записи через:

1. Официальный сайт ФНС (раздел «Личный прием» / «Запись на прием»)․
2. Официальный сайт СФР (раздел «Запись на прием»)․
3. Телефоны горячих линий (см․ выше)․
4. Мобильные приложения «ФНС России» / «СФР»․

Необходимые документы: паспорт, доверенность (если представитель), документы, подтверждающие спорную ситуацию (расчеты, приказы, соглашения сторон, РСВ)․

График приема

Типовой график приема посетителей в территориальных органах (может варьироваться по регионам — уточняйте на сайте конкретной инспекции/тероргана):

Важно: В связи с цифровизацией, большинство вопросов решается дистанционно через ЛК․ Очный прием часто требует предварительной электронной записи․

Отделы (Структура, актуальная для обращений по взносам)

В структуре ИФНС (ФНС):

• Отдел по налоговому контролю и проведению камеральных проверок: проверка правильности исчисления взносов по РСВ․
• Отдел общения с налогоплательщиками: консультации, прием обращений, разъяснения по ст․ 422 НК РФ․
• Отдел по работе с задолженностью: вопросы пени, штрафов (ст․ 122, 123 НК РФ) за неуплату взносов сверх лимита․

В структуре ТО СФР:

• Отдел страховых взносов и отчетности: прием РСВ, ЕДВ, контроль полноты начислений на ОПС/ОМС/ВНИМ․
• Отдел назначения и выплаты пособий: вопросы, связанные с влиянием выплат по соглашению сторон на пособия по Б/Р (больничные, декретные)․
• Отдел учета стажа: зачисление периодов работы, за которые уплачены взносы․

Руководство (Федеральный уровень)

Руководители органов, устанавливающих методику контроля за взносами:

• ФНС России: Начальник — Егоров Даниил Вячеславович (с 2020 г․)․ Заместители курируют блоки налогового контроля, ИТ, методику․
• СФР: Председатель Правления — Чуйков Сергей Викторович (с 2023 г․)․ Правление формирует подходы к применению ст․ 20․2 Закона № 125-ФЗ․

Руководители территориальных органов (начальники ИФНС, руководители ТО СФР) назначаются на региональном уровне․ Их ФИО указаны на сайтах соответствующих региональных управлений․

Отзывы и судебная практика (Резюме)

Анализ судебной практики (Арбитражные суды, Обзор практики ВС РФ) и отзывов бухгалтеров на профильных форумах (Бухгалтерия․ру, ГлАвБух, КонсультантПлюс) за 2023–2025 гг․ позволяет выделить ключевые моменты:

Позитивный опыт (Аргументы за необлагаемость в пределах лимита):

• Четкая норма права: Суды последовательно встают на сторону налогоплательщиков, если сумма выходного пособия по ст․ 78 ТК РФ не превышает 3/6 среднемесячного заработка (Решения ФАС разных округов, например, ФАС Московского округа, ФАС Северо-Западного округа)․
• Отсутствие обязательства выплачивать «сверхнорматив»: Если работодатель выплатил только гарантированный ТК РФ минимум (или сумму в пределах лимита), взносы не начисляются․

Риски и ошибки (На что обращают внимание инспекторы и суды):

• Неправильный расчет среднего заработка: Исключение из расчета периодов болезни, отпусков, простоя не по вине работника (нарушение Приказа № 922) → заниженный лимит → начисление взносов на «фактическую» сумму, превышающую неверно рассчитанный лимит․
• Скрытые выплаты: Выплата части суммы «в конверте» или оформление сверхлимитной части как «материальной помощи» (без оснований п․ 3 ст․ 217 НК РФ) → налоговая начисляет НДФЛ + взносы + пени + штраф 20/40%․
• ГПХ vs ТД: Попытка применить льготу ст․ 422 НК РФ к компенсациям по расторжению ГПХ — отклоняется судами․ Для ГПХ нет понятия «выходное пособие по ст․ 180 ТК РФ»․
• Совместительство: При расчете лимита для совместителя у одного работодателя учитывается заработок по всем трудовым договорам у данного работодателя (позиция Минтруда и судов)․

Тенденция 2024–2026 гг․:

Ужесточение контроля за обоснованием размера среднего заработка (камеральные проверки РСВ с запросом первичных документов: табели, наряды, приказы)․ Рекомендуется заранее готовить пакет документов, подтверждающих расчет «3-х зарплат», для предъявления по требованию инспектора․