Вопрос обложения выходного пособия страховыми взносами является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ошибки в этом вопросе ведут к начислению пени, штрафов (ст. 122 НК РФ) и дополнительным взносам по итогам проверок ФНС. В данной статье подробно разбираем правовую базу, судебную практику и нюансы 2024–2025 годов.

Краткий ответ

Общее правило: Выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) или по иным основаниям, не связанным с сокращением штата/ликвидацией, облагается страховыми взносами (в пределах установленных лимитов).

Исключение (не облагается): Выходное пособие, выплачиваемое обязательно в случаях, предусмотренных ст. 178 ТК РФ (ликвидация организации, сокращение штата/численности),, в размере, не превышающем среднемесячный заработок (в Северных регионах — до 3-х среднемесячных, в районах Крайнего Севера — до 6-и).

Нормативная правовая база

• Статья 420 Налогового кодекса РФ (НК РФ) — определение основания для начисления страховых взносов (все выплаты по трудовому договору, если иное не установлено ст. 422 НК РФ).
• Статья 422 НК РФ — перечень выплат, не подлежащих начислению страховых взносов (п. 1, 1.1, 3 и др.).
• Статья 178 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) — гарантии при ликвидации организации и сокращении штата/численности (обязательное выходное пособие).
• Федеральный закон от № 212-ФЗ — порядок исчисления и уплаты взносов (переходные нормы, лимиты).
• Постановление Пленума ВС РФ от № 1 — разъяснения по применению ТК РФ (п. 38).

Ситуация 1: Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)

Облагается ли?

ДА, облагается.

Почему?

При расторжении договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) выплата выходного пособия не является обязательной по закону. Это результат воли сторон (договоренность). Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, основанием для начисления взносов являются все выплаты по трудовому договору, за исключением перечисленных в ст. 422 НК РФ.

В ст. 422 НК РФ нет пункта, который бы освобождал от взносов выходное пособие при соглашении сторон (в отличие от пособия по ст. 178 ТК РФ).

Судебная практика

• Постановление ВАС РФ от № 6683/07: «Выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон… подлежит обложению единым социальным налогом [ныне страховыми взносами]».
• Определение ФАС Московского округа от № КА-А40/1477-17: подтверждает, что ст. 178 ТК РФ не применяеться к ст. 78 ТК РФ, значит, льгота ст. 422 НК РФ не распространяется.

Лимиты обложения (важно для 2024–2025 гг.)

Хотя пособие облагается, действуют предельные базы по страховым взносам (п. 2 ст. 425 НК РФ):

• Пенсионное и страховое (ОПС + ОСС): база ограничена предельным значением (в 2024 г. — 2 225 000 руб. в год, в 2025 г. — 2 475 000 руб.). Сумма пособия, превышающая лимит (с учетом зарплаты за год), по ОПС/ОСС взносы не начисляется.
• ОМС (медицинское): лимита нет, взносы (5,1%) начисляются со всей суммы.
• Взнос на ОНС (1,8% / 0,3%): лимита нет, начисляется со всей суммы.

Ситуация 2: Увольнение по ст. 178 ТК РФ (Ликвидация / Сокращение)

ЧАСТИЧНО (в пределах лимитов, НЕТ, сверх лимитов — ДА).

Правовое основание

Пункт 1 статьи 422 НК РФ прямо исключает из базы страховых взносов:

«…выплата выходного пособия в связи с расторжением трудового договора в случаях, предусмотренных статьей 178 ТК РФ, в размере, не превышающем среднемесячный заработок работника…».

Размеры не облагаемой части (п. 1 ст. 422 НК РФ + ст. 178, 318 ТК РФ)

Что облагается взносами?

• Сумма выходного пособия, превышающая указанные выше лимиты (например, если работодатель выплатил 3 зарплаты при сокращении в обычном регионе — 2 зарплаты облагаются).
• Дополнительные выплаты, не предусмотренные ст. 178 ТК РФ (материальная помощь, бонусы за работу, компенсация за неисп. отпуск — отпускная компенсация всегда облагается).

Ситуация 3: Увольнение по иным основаниям (ст. 83 ТК РФ — несоответствие, ст. 81 ТК РФ — грубое нарушение и т.д.)

Если законом (ТК РФ) не предусмотрена обязательная выплата выходного пособия (как в ст. 178 ТК РФ), а работодатель выплачивает его «добровольно» или по коллективному договору/локальному нормативному акту (ЛНА):

Выплата облагается страховыми взносами в полном объеме (с учетом годовых лимитов по ОПС/ОСС).

Пояснение: Ссылка в ЛНА на «выходное пособие при сокращении» не дает налоговой льготы, если фактическое основание увольнения — другое (например, ст. 81 ТК РФ). ФНС и суды смотрят на фактическое основание расторжения, указанное в приказе и трудовой книжке.

Нюансы и частые ошибки бухгалтеров

Компенсация за неиспользованный отпуск

Всегда облагается страховыми взносами (п. 15 Постановления Правительства РФ от № 922, п. 1 ст. 420 НК РФ). В ст. 422 НК РФ нет исключения для компенсации за отпуск. Не путайте с выходным пособием.

Материальная помощь при увольнении

Если выплачивается сверх выходного пособия (например, «материальная помощь в связи с увольнением»):

• До 4 000 руб. в год на одного работника — не облагается (п. 17 ст. 422 НК РФ, в совокупности с другими материальными помощь).
• Сверх 4 000 руб., облагается.

Выходное пособие по Коллективному договору / ЛНА при сокращении

Если Коллективный договор устанавливает выходное пособие крупнее, чем в ст. 178 ТК РФ (например, 3 зарплаты вместо 1):

• В размере, предусмотренном ТК РФ (1 зарплата) — не облагается (п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Сверх ТК РФ (2 зарплаты) — облагается, так как это уже не «выплата в случаях, предусмотренных ст. 178 ТК РФ», а выплата по ЛНА.

Страховые взносы с выходного пособия ИП (самозанятых/наемных работников ИП)

Правила идентичны: ИП-плательщики взносов применяют ст. 422 НК РФ аналогично организациям. Лимиты базы (МРОТ/предельная база) также действуют.

Порядок отражения в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ)

РСВ (Расчет страховых взносов)

• Строка 030 (Раздел 1): Сумма начисленного выходного пособия (облагаемая часть).
• Строка 040 (Раздел 1): Сумма не облагаемого пособия (если есть основание ст. 178 ТК РФ в пределах лимита).
• Раздел 2 (Сведения о лицах): Код вида дохода 2000 (выплата при расторжении ТД). В графе «Основание» указывается код основания (например, 02 — ст. 178 ТК РФ, 03 — ст. 78 ТК РФ).

6-НДФЛ

• Выходное пособие — доход по ст. 217 НК РФ (облагается НДФЛ 13%/30% для нерезидентов).
• Важно: Налоговый вычет на детей (ст. 218 НК РФ) на выходное пособие не предоставляется (п. 3 ст. 218 НК РФ, вычет не дается на выплаты, не связанные с трудовой деятельностью, в т.ч. выходное пособие). Примечание: Судебная практика противоречива, но позиция ФНС — вычет не предоставляется.

Чек-лист для бухгалтера перед начислением

1. Определить основание увольнения (приказ, ст. ТК РФ).
2. Проверить размер пособия (согласно ЛНА, коллективному договору, соглашению сторон).
3. Сравнить с лимитами ст. 422 НК РФ (только если основание — ст. 178, 278, 279, 318 ТК РФ).
4. Разделить сумму: не облагаемая часть (в пределах среднемесячного/3/6 зарплат) и облагаемая (остаток).
5. Учесть годовые лимиты базы по ОПС/ОСС (2 225 000 руб. на 2024 г.). Если работник уже получил зарплату за год на сумму лимита — по ОПС/ОСС с выходного взносы не начисляются, по ОМС/ОНС — начисляются.
6. Начислить НДФЛ со всей суммы (без вычетов на детей).
7. Сдать РСВ с правильными кодами вида дохода и основания.

Контакты регуляторов для уточнения спорных вопросов

Если у вас возникли сомнения по конкретной ситуации, рекомендуется обратиться за разъяснением к контролирующим органам:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — основной регулятор по взносам

• Официальный сайт: nalog.gov.ru (раздел «Налоги и сборы» → «Страховые взносы»)
• Единая горячая линия ФНС (для физлиц и юрлиц): ###-###-#### (бесплатно по РФ, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП): lkul.nalog.ru — можно направить официальный запрос через раздел «Написать в ФНС» (ответ приходит официально, может использоваться как защита от штрафов).
• Электронный адрес (через форму на сайте): Форма обратной связи ФНС

Государственная трудовая инспекция (ГИТ / Роструд) — вопросы трудового права (размер пособия, основания увольнения)

• Официальный сайт: rostrud.gov.ru
• Горячая линия Роструда: ###-###-####
• Онлайн-приемная (интернет-приемная): onlineinspektsiya.ru — можно задать вопрос инспектору онлайн.

Социальный Фонд России (СФР) — вопросы исчисления пенсии, регистрации СЗВ-ТД

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-####
• Личный кабинет работодателя в СФР: lk.sfr.gov.ru (для сдачи СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, уточнения начислений).

Отзывы практиков и судебная практика 2023–2024 гг.

Тенденция судов: Суды все чаще встают на сторону ФНС в вопросах requalification (переквалификации) основания увольнения.

• Кейс: Работодатель уволил по ст. 78 ТК РФ (соглашение сторон), выплатил 3 зарплаты, не начил взносы, сославшись на «условное сокращение».
• Решение суда (напр., АСС Волго-Вятского округа 2023): Основание в приказе — ст. 78 ТК РФ. Льгота ст. 422 НК РФ применима только к ст. 178 ТК РФ. Взносы начислены справедливо + пени + штраф 20% (ст. 122 НК РФ).

Совет: Не используйте ст. 78 ТК РФ для имитации сокращения. Если есть основание для ст. 178 ТК РФ — оформляйте по ст. 178 ТК РФ (с соблюдением всех процедур: уведомление СЗР, предложение другой работы, 2-месячный срок и т.д.). Только так сохранится налоговая льгота по взносам.

Резюме (Шпаргалка)

Статья подготовлена на основе НК РФ, ТК РФ, 212-ФЗ и судебной практики на 2024 год. Информация носит справочный характер. Для принятия решения по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.