Вопросы налогообложения и страховых отчислений по гражданско‑правовым договорам (ГПХ) с физическими лицами вызывают множество сомнений у заказчиков – юридических лиц, государственных заказчиков и индивидуальных предпринимателей. В статье разъясняются:

• кто является налоговым агентом;
• какие налоги и страховые взносы обязаны уплачивать заказчики;
• какие существуют исключения (самозанятые, ИП‑на‑УСН, пенсионеры и др.);
• как правильно оформить договор и включить в него налоговую оговорку;
• пример расчёта НДФЛ и страховых взносов.

Общие положения

Гражданско‑правовой договор (ГПХ) – это договор возмездного оказания услуг, выполнения работ или поставки товаров, заключаемый между заказчиком (юридическим лицом) и исполнителем (физическим лицом). При выплате вознаграждения по такому договору заказчик обязан удержать и перечислить в бюджет:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
2. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ОПС), фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и фонд социального страхования (ВНиМ).

Эти обязательства регулируются Налоговым кодексом РФ (ст. 226‑228) и Федеральным законом № 323‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании». Если заказчик не выполнит обязанности налогового агента, он несёт ответственность за недоимку, штрафы и пени.

Налоговый агент: кто и какие обязанности?

Кто считается налоговым агентом?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговым агентом является лицо, которое выплачивает (или перечисляет) вознаграждение физическому лицу‑исполнителю. Это обычно:

• коммерческие организации;
• государственные и муниципальные заказчики;
• индивидуальные предприниматели, если они выплачивают вознаграждение физическому лицу‑подрядчику.

Обязанности налогового агента

• Удержать НДФЛ из суммы вознаграждения (ставка 13 % для резидентов, 15 % – для доходов, превышающих 5 млн руб. в год, и 30 % – для нерезидентов).
• Начислить и перечислить страховые взносы:
  • ОПС – 22 % от начисленной базы (в 2026 г. – 22 % от суммы вознаграждения, но не менее минимального размера оплаты труда – МРОТ);
  • ОМС – 5,1 %;
  • ВНиМ – 2,9 % (при выплате более 400 руб. в месяц).
• Подать в налоговую инспекцию форму 6‑НДФЛ (ежеквартально) и форму 1‑ДФ (ежемесячно) по страховым взносам.
• Выплатить удержанные суммы в бюджет в установленные сроки (15‑е число месяца, следующего за расчётным периодом).

Исключения и особые режимы

Самозанятые (налог на профессиональный доход – НПД)

Если исполнитель имеет статус самозанятого (регистрация в приложении «Мой налог»), то:

• НДФЛ и страховые взносы уплачивает сам исполнитель в виде единого налога (4 % при работе с физическими лицами, 6 % – с юридическими);
• Заказчик не является налоговым агентом и не удерживает НДФЛ и страховые взносы.

Для подтверждения статуса самозанятого рекомендуется запросить у исполнителя чек из приложения «Мой налог» после каждой выплаты.

Индивидуальные предприниматели (ИП) на упрощённой системе налогообложения (УСН)

ИП‑на‑УСН также является самостоятельным налогоплательщиком. Заказчик может удержать НДФЛ, если ИП не предоставил справку о статусе налогового агента. В большинстве практик рекомендуется:

• Получить от ИП справку о том, что он самостоятельно уплачивает налоги (форма № 2‑НДФЛ);
• В случае отсутствия такой справки – удержать НДФЛ и страховые взносы как налоговый агент.

Пенсионеры, инвалиды, лица с ограниченными возможностями

Для некоторых категорий граждан действуют льготные ставки страховых взносов (например, уменьшенный тариф ОПС – 10 %). Условия уточняются в ПФР.

Расчёт НДФЛ и страховых взносов: практический пример

Допустим, заказчик выплачивает исполнителю 30 000 руб; за оказание услуги.

Оформление договора: обязательные положения

1. Предмет договора – чёткое описание оказываемых услуг.
2. Сумма вознаграждения и порядок её выплаты (поэтапно, аванс, окончательный расчёт).
3. Налоговая оговорка (пример):

    "Заказчик является налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ и обязуется удержать из вознаграждения
    налог на доходы физических лиц в размере 13 % и перечислить в бюджет страховые взносы в размере
    22 % (ОПС), 5,1 % (ОМС) и 2,9 % (ВНиМ) от начисленной суммы."
    

4. Сроки и порядок предоставления документов – исполнитель обязан предоставить ИНН, СНИЛС, справку о статусе (самозанятый/ИП) и банковские реквизиты.
5. Ответственность сторон за несвоевременную уплату налогов и штрафы.
6. Порядок расторжения и расчётов при досрочном прекращении договора.

Порядок уплаты и отчётность

• Удержанный НДФЛ и страховые взносы перечисляются в бюджет до 15‑го числа месяца, следующего за расчётным периодом.
• Ежеквартальная отчётность по НДФЛ – форма 6‑НДФЛ (сдаётся в налоговую инспекцию).
• Ежемесячная отчётность по страховым взносам – форма 1‑ДФ (подаётся в ПФР).
• При работе с самозанятыми – чек из приложения «Мой налог» считается подтверждением уплаты НПД.

Практические рекомендации

1. Перед подписанием договора запросите у исполнителя справку о статусе (самозанятый, ИП, физическое лицо).
2. Включите в договор пункт о налоговой оговорке – это избавит от споров с налоговой.
3. Ведите отдельный реестр выплат по ГПХ, где фиксируются даты, суммы, удержанные налоги и взносы.
4. Сохраняйте копии чеков, актов выполненных работ и банковских выписок – они понадобятся при проверке.
5. При работе с крупными суммами (более 400 руб./мес.) обязательно учитывайте взнос ВНиМ.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Кто платит страховые взносы, если исполнитель – самозанятый?

Самозанятый уплачивает единый налог (4 % или 6 %). Заказчик не удерживает и не перечисляет страховые взносы.

Можно ли не удерживать НДФЛ, если исполнитель – пенсионер?

Пенсионеры обязаны платить НДФЛ, но могут иметь льготные ставки страховых взносов. Налоговый агент всё равно удерживает НДФЛ.

Что делать, если исполнитель отказывается предоставить справку о статусе?

В таком случае заказчик обязан удержать НДФЛ и страховые взносы как налоговый агент, независимо от статуса исполнителя.

Как оформить договор с несколькими исполнителями?

Для каждого исполнителя заключайте отдельный договор или включайте в основной договор приложение с указанием реквизитов и ставок налога.

Контактная информация для получения консультаций

Если у вас остались вопросы, свяжитесь с нами любым удобным способом – наши специалисты помогут избежать налоговых рисков и правильно оформить договор.

Дата актуализации информации: 02 июля 2026 г.