Вопрос, который волнует многих работодателей и бухгалтеров: следует ли включать в расчёт страховых взносов сумму компенсации, выплачиваемой работнику за задержку заработной платы? Ответ зависит от трактовки законодательства, судебной практики и позиции налоговых органов․ В статье рассмотрим нормативную базу, основные судебные решения, практические рекомендации и предоставим контакты для получения разъяснений․

Нормативно‑правовая база

1. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) ст․ 236․ Работодатель обязан выплачивать компенсацию за просрочку заработной платы в размере, установленном коллективным договором или локальными нормативными актами․
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) ст․ 210․ Определяет налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и указывает, что все выплаты, не являющиеся возмещением затрат, подлежат налогообложению․
3. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (№ 156‑ФЗ)․ Ст․ 20․1 устанавливает объект обложения страховыми взносами – все выплаты, связанные с трудовыми отношениями, если иное не предусмотрено законом․

Важно: до 2017 года компенсация за задержку часто классифицировалась как «необлагаемая», однако после реформы страховых взносов позиция ФНС и Минфина изменилась․

Как классифицировать компенсацию?

Существует два основных подхода, отражённые в судебной практике:

Компенсация как материальная ответственность работодателя

• Считается, что выплата не компенсирует затраты работника, а является санкцией за нарушение срока выплаты․
• Поэтому она включается в налоговую базу НДФЛ и в базу расчёта страховых взносов (пенсия, медицинское страхование, страхование от несчастных случаев)․
• Эту позицию поддерживают решения арбитражных судов:
  • А43‑6998/2022 (Волго‑Вятский арбитражный суд, ) – обязательность уплаты страховых взносов на травматизм с компенсации за задержку․
  • А27‑1436/2023 (Западно‑Сибирский арбитражный суд, ) – аналогичное решение по страховым взносам․

Компенсация как возмещение затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей

• Согласно определению Верховного Суда от (303‑КГ18‑4287), такие выплаты не облагаются страховыми взносами․
• Эта позиция устарела и применяется лишь в редких случаях, когда компенсация строго ограничена возмещением конкретных расходов (например, проездные расходы)․

Практика ФНС и Минфина

С 2017 года ФНС в своих разъяснениях (письмо № ММВ‑03‑03/2020) подчёркивает, что:

• Все выплаты, связанные с трудовыми отношениями, за исключением специально оговорённых в НК РФ, являются объектом страховых взносов․
• Компенсация за просрочку заработной платы относится к материальной ответственности и должна учитываться в расчёте․

Как правильно начислять страховые взносы?

1. Определите размер компенсации․ Сумма определяется в соответствии с ТК РФ и локальными нормативными актами․
2. Включите её в налоговую базу․ Сумма компенсации прибавляется к основной заработной плате при расчёте НДФЛ․
3. Рассчитайте страховые взносы․ База для взносов – заработная плата + компенсация за задержку․ Применяются ставки:
   • Пенсионный фонд – 22 % (для работодателя)․
   • Фонд социального страхования – 2,9 % (включая страхование от несчастных случаев, если ставка повышена)․
   • ФОМС – 5,1 % (для большинства регионов)․
4. Уплатите взносы в срок․ Дедлайн – 15‑го числа месяца, следующего за расчётным периодом․
5. Сформируйте отчётность․ В декларации 2‑НДФЛ укажите компенсацию в строке «другие выплаты», а в отчёте по страховым взносам (форма 140) – в колонке «другие выплаты, подлежащие уплате»․

Пример расчёта

Что делать, если налоговая служба требует уплаты взносов, а вы считаете их необлагаемыми?

• Соберите все нормативные акты и судебные решения, подтверждающие вашу позицию․
• Подайте в ФНС запрос‑разъяснение (письмо в свободной форме) с указанием конкретных статей НК РФ и ФЗ‑156․
• Если ответ неудовлетворителен, подготовьте жалобу в суд по административным делам в течение 30 дней․
• Не откладывайте уплату до окончательного решения – в случае спорного характера лучше уплатить и потребовать возврат в судебном порядке (это уменьшит риск начисления пени)․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагается ли страховыми взносами компенсация за задержку отпускных?

Да․ По той же логике, что и при задержке заработной платы, компенсация за несвоевременную выплату отпускных считается материалой ответственностью работодателя и включается в базу страховых взносов․

Можно ли уменьшить ставку страховых взносов на компенсацию?

Ставка определяется законом и не зависит от характера выплаты․ Исключения возможны только при применении льготных ставок (например, для организаций, работающих в особых экономических зонах)․

Как отразить компенсацию в бухгалтерском учете?

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»․ При начислении НДФЛ – дебет 70, кредит 68 «Расчеты по налогам»․

Современная практика и позиции государственных органов однозначно указывают, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы (включая отпускные) подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ․ Игнорировать эту обязанность может привести к налоговым доначислениям, штрафам и судебным спорам․ Поэтому рекомендуется включать такие выплаты в расчёт базовых сумм и своевременно уплачивать обязательные взносы․