При увольнении работника organisation выплачивает компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска. Этот вопрос становится особенно актуальным, когда трудовой договор расторгается в связи со смертью сотрудника. Ниже подробно рассмотрены нормативные положения, порядок начисления и особенности обложения страховыми взносами такой выплаты.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ:
- пп.2 п.1 ст.422 НК РФ – компенсация за неиспользованный отпуск включается в объект обложения страховыми взносами;
- п.3 ст.217 НК РФ – такая выплата также облагается НДФЛ;
- подп.1 п.1 ст.420 НК РФ – объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
- Трудовой кодекс РФ:
- ст.127 ТК РФ – при увольнении работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск;
- ст.84.1 ТК РФ – дата расторжения трудового договора определяется днем, указанным в документе, подтверждающем основание прекращения трудовой деятельности (в случае смерти – дата смерти, указанная в свидетельстве о смерти).
- Федеральный закон № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – определяет, какие выплаты включаются в базу для начисления взносов на травматизм.
Общие правила начисления компенсации за неиспользованный отпуск
Согласно ст.127 ТК РФ, при увольнении (по любому основанию) работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные дни ежегодного отпуска. Расчёт производится в последний рабочий день, исходя из среднедневного заработка за расчётный период (обычно 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения).
К этой выплате применяются общие правила налогообложения:
- Начисляется НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % для доходов выше 5 млн руб.).
- Начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС в полном объёме (ст.422 НК РФ).
Важно: основание увольнения (по соглашению сторон, по инициативе работника, по инициативе работодателя, в связи с выходом на пенсию и т.д.) не влияет на облагаемость страховыми взносами.
Что происходит, если сотрудник умирает?
Дата расторжения трудового договора
Согласно ст.84.1 ТК РФ и разъяснениям Минтруда, датой расторжения трудового договора при смерти сотрудника считается день, указанный в свидетельстве о смерти. Именно эта дата используется для расчёта компенсации за неиспользованный отпуск и для определения момента начисления выплаты.
Кому выплачивается компенсация?
Если компенсация начисляется до дня смерти (то есть в последний рабочий день, предшествующий дню смерти), она выплачивается самому работнику и подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ в обычном порядке.
Если компенсация начисляется после смерти работника (например, в связи с задержкой в расчёте или оформлением документов), выплата производится членам семьи умершего (наследнику, супругу, детям и т.д.) в порядке наследования заработной платы и иных выплат, причитающихся работнику.
Обложение страховыми взносами
Согласно подп.1 п.1 ст.420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц. Однако законодательство содержит исключение: выплаты, начисленные после смерти работника и выплачиваемые членам его семьи, не облагаются страховыми взносами. Это подтверждается:
- Письмом Минфина России от № 03-04-06/15478, где указано, что при выплате заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск после смерти работника страховые взносы не удерживаются;
- Позицией ФСС России, согласно которой такие выплаты не включаются в базу для начисления взносов на травматизм.
Таким образом, ключевой момент – момент начисления выплаты относительно даты смерти:
- Начислено до дня смерти (в последний рабочий день) → облагается страховыми взносами и НДФЛ;
- Начислено после дня смерти → не облагается страховыми взносами, НДФЛ также не удерживается (выплата считается наследством).
Практический пример расчёта
Исходные данные:
- Среднедневной заработок – 2 000 руб.;
- Неиспользованных дней отпуска – 10;
- Дата смерти – 15 апреля 2026 г.;
- Последний рабочий день – 14 апреля 2026 г.;
- Дата начисления компенсации – 20 апреля 2026 г. (после смерти).
Если компенсация начислена 14 апреля (до смерти)
- Сумма компенсации = 2 000 × 10 = 20 000 руб.;
- НДФЛ (13 %) = 2 600 руб.;
- Страховые взносы (примерно 30 % от суммы) = 6 000 руб.;
- В ЕФС‑1 (раздел 2) отражается база 20 000 руб. и соответствующие взносы.
Если компенсация начислена 20 апреля (после смерти)
- Сумма компенсации = 20 000 руб.;
- НДФЛ не удерживается (выплата считается наследством);
- Страховые взносы не начисляются;
- В ЕФС‑1 раздел 2 не заполняется (база = 0).
Этот пример иллюстрирует, как изменение даты начисления влияет на налоговые последствия.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Нужно ли включать такую компенсацию в расчёт среднедневного заработка для будущих отпусков?
Нет. Компенсация за неиспользованный отпуск не учитывается при расчёте среднедневного заработка, поскольку она выплачивается один раз при увольнении.
Что делать, если дата смерти неизвестна или оформлена с задержкой?
Дата расторжения трудового договора определяется днём, указанным в свидетельстве о смерти. Если свидетельство получено позже, дата расторжения всё равно считается днём смерти, а не днём получения документа. Компенсация начисляется на основе этой даты.
Облагаются ли взносами выплаты за отпуск, если наследник – юридическое лицо (например, фонд)?
Нет. Исключение применяется только к выплатам в пользу физических лиц (наследников‑физических лиц). Если выплата получает юридическое лицо, она рассматривается как иной доход и может подлежать обложению в соответствии с общими правилами.
Нужно ли отражать такую выплату в форме СЗВ‑М?
Если выплата не облагается страховыми взносами (начислена после смерти), она не включается в базу для расчёта взносов и, следовательно, не отражается в СЗВ‑М. Если выплата начислена до смерти – отражается в обычном порядке.
Какие документы необходимо сохранить для налоговой?
- Свидетельство о смерти работника;
- Приказ об увольнении (с указанием даты расторжения – день смерти);
- Расчёт компенсации за неиспользованный отпуск;
- Платёжные документы (ведомость, платёжное поручение) с указанием получателя (работник или наследник);
- Справка о том, что выплата произведена после дня смерти (если applicable).
- Компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск при увольнении всегда включается в объект обложения страховыми взносами и НДФЛ, независимо от причины расторжения трудового договора.
- Если выплата начисляется до дня смерти (в последний рабочий день), она подлежит полному налогообложению: страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и НДФЛ.
- Если выплата начисляется после дня смерти и выплачивается членам семьи работника, она не облагается страховыми взносами и НДФЛ не удерживается, так как рассматривается как наследство.
- Ключевое значение имеет дата начисления выплаты относительно даты смерти, указанной в свидетельстве о смерти.
- Для корректного учёта необходимо оформить приказ об увольнении с указанием дня смерти как даты расторжения трудового договора и сохранить все подтверждающие документы;
Соблюдение этих правил позволит избежать ошибок при начислении страховых взносов, минимизировать риски доначислений со стороны контролирующих органов и обеспечить прозрачность выплат в сложной ситуации, связанной со смертью сотрудника.