Описание

Формирование базы страховых взносов, одна из ключевых задач бухгалтерии и кадрового учета. Законодатель жестко регламентирует, какие выплаты включаются в базу, а какие — исключаются из обложения. Ошибки в определении необлагаемых сумм ведут к переплате взносов, штрафам (ст. 126 НК РФ) и пени.

Нормативная база (актуально на 2025–2026 гг.)

• Статья 422 Налогового кодекса РФ — основной перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для всех плательщиков.
• Статья 20.2 Федерального закона от № 125-ФЗ — исключения из базы по взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС).
• Статья 20.1 Закона № 125-ФЗ — исключения по взносам на травматизм (ДСО).
• Статья 9 Федерального закона от № 212-ФЗ, специальные правила для ИП и нотариусов.
• Постановление Шестнадцатого ААС от № 16АП-4656/2024 (дело № А63-8605/2024), судебная практика по материальной помощи.
• Письмо ФНС России от № БС-4-11/1275 (ред. от ) — контрольные соотношения показателей формы Расчета по страховым взносам (РСВ).

Основные категории необлагаемых выплат (св. 422 НК РФ)

Согласно ст. 422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНИМ, ДСО) следующие выплаты и расходы:

1. Суточные и полевые довольствия — при разъездном характере работы, работе в полевых условиях или экспедиционного характера (в пределах норм, установленных Правительством РФ для госслужащих, и локальными нормативными актами для остальных).
2. Компенсации за разъездной характер работы (транспорт, проживание, суточные сверх норм — облагаются).
3. Материальная помощь — в сумме до 4 000 рублей в год на одного получателя (сумма не облагается ни ОПС, ни ОМС, ни ВНИМ, ни ДСО). Важно: согласно Постановлению 16АП-4656/2024, сумма, превышающая 4 000 руб., подлежит полному обложению.
4. Выплаты по государственному социальному страхованию (больничные, декретные пособия, пособия по безработице) — оплачиваются за счет фондов, а не работодателя.
5. Пенсионные выплаты, выплаты по накопительной части трудовой пенсии.
6. Дивиденды и доходы по акциям/долям (за исключением случаев, предусмотренных ст. 423 НК РФ).
7. Возмещение расходов на обучение (в установленных случаях).
8. Расходы работодателя на питание, жилье, переезд (в пределах норм и при наличии подтверждающих документов).
9. Страховые взносы, уплаченные работодателем за себя (для ИП/самозанятых).

Особенности отражения в Расчете по страховым взносам (РСВ) за 2025–2026 гг;

В новой форме РСВ (утвержденной приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@, действующей с 2024 г.) необлагаемые суммы отражаются в специальных строках подразделов:

• Подраздел 1.1 (ОПС): Строка 040 — «Сумма выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование».
• Подраздел 1.2 (ОМС): Строка 040 — аналогичная строка для ОМС.
• Приложение 2 (ВНИМ, болезнь и материнство): Строка 030 — «Сумма выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
• Раздел 2 (ДСО — травматизм): В подразделе 2.1 раздела 2 формы ЕФС-1 (РСВ) предусмотрены строки для отражения сумм, не подлежащих обложению взносами на травматизм (св. ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Алгоритм заполнения (пример из практики Е-Офис 24):

Общая сумма выплат (строка 030): 4 260 766,73 руб.
Сумма, не облагаемая взносами (строка 040): 168 000 руб.
База для исчисления (строка 050): 4 092 766,73 руб. (030 – 040 – 045).

Важные изменения с 2025 года, влияющие на базу

• Предельная база ОПС: Установлена в размере 2 759 000 руб. в год (индексируется ежегодно). Выплаты сверх лимита не облагаются ОПС (но облагаются ОМС/ВНИМ без лимита).
• Минимальная база (МРОТ): С взносы за ИП и минимальную зарплату исчисляются от 1,5 МРОТ (предельная сумма 33 660 руб. в месяц на 2025 г;, федеральный МРОТ 22 440 руб.).
• Единый социальный налог для ИП: С 2026 года меняется порядок расчета фиксированных взносов для ИП (переход на единый платеж в ЕНС).

Типичные ошибки и риски

• Невключение в базу выплат, которые не входят в перечень ст. 422 НК РФ (например, подарки к юбилеям свыше 4 000 руб., оплата фитнеса без медицинских показаний, вознаграждения членам совета директоров без трудового договора).
• Неправильное распределение необлагаемых сумм по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 (для ОПС и ОМС перечень исключений может незначительно отличаться, см. ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
• Игнорирование контрольных соотношений ФНС (Письмо от № БС-4-11/1275), что ведет к отказу в приеме отчета или требованию об уточнении.

Контакты для обращений

По вопросам заполнения РСВ, исчисления базы и применения ст. 422 НК РФ обращайтесь в контролирующие органы:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный регулятор по сboru взносов

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Сайт «Налоговая служба для бизнеса»: business.nalog.ru (раздел «Отчетность» → «РСВ»)
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Номера телефонов справок МО/ИФНС: Доступны в разделе «Контакты» на сайте nalog.gov.ru по выбору региона.
• Электронный адрес (для официальных обращений): Через форму обратной связи на сайте nalog.gov.ru/rn77/feedback/ (выберите свою ИФНС).

Социальный фонд России (СФР), администрирование ДСО и выплат

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)
• Электронный адрес: Через личный кабинет на sfr.gov.ru или форму «Напишите нам» на сайте.

Личный кабинет налогоплательщика

Основной инструмент для контроля начислений, подачи РСВ и общения с ФНС:

• ЛК Юридического лица / ИП на сайте ФНС: lkul.nalog.gov.ru (требуется квалифицированная ЭП).
• ЛК на портале Госуслуг (ЕСИА): gosuslugi.ru (раздел «Бизнес» → «Налоги и взносы»).
• Функции: Просмотр состояния расчетов (ЕНС), отправка РСВ (через сервис «Отчетность»), получение требований об уточнении, направление объяснений по ст. 422 НК РФ.

Личный прием граждан и представителей организаций

Для решения сложных спорных вопросов по применению ст. 422 НК РФ (например, классификация выплат) возможно личное обращение.

График приема в ФНС (типовой, уточняйте в своей ИФНС)

Запись на прием: Через ЛК ФНС, портал Госуслуг, по телефону ###-###-#### или в терминале в холле ИФНС. Необходимо иметь паспорт, доверенность (для представителей) и пакет документов (расчеты, приказы, локальные акты).

Структура и отделы ФНС, курирующие страховые взносы

Понимание структуры помогает адресовать обращение в правильный подразделение:

• Департамент налоговой политики ФНС России — разъяснения нормативной базы (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Публикует письма-разъяснения (например, БС-4-11/1275).
• Департамент организации налогового администрирования — порядок заполнения РСВ, контрольные соотношения, форматы сдачи.
• Управления по крупным налогоплательщикам (УКН) / Межрайонные инспекции (МИФНС) — прямая проверка отчетности, камеральные проверки РСВ, выявление ошибок в строке 040.
• Отделы налогового контроля и анализа — проведение выездных проверок по страховым взносам (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Руководство ФНС России (актуально на 2026 год)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
• Первый заместитель начальника: Алексей Владимирович Сзайцев.
• Заместители начальника: Курируют блоки: налоговая политика, администрирование, ИТ, международное сотрудничество, правовое обеспечение.

Официальные контакты аппарата: 125993, г. Москва, ул. Ильинка, д. 6. Тел.: +7 (495) -76-10-00 (справка).

Отзывы и судебная практика (резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров на профильных форумах (КонсультантПлюс, Гарант, Бухгалтерия.ру, форумы 1С) и судебной практики за 2024–2025 гг. выявляет ключевые тренды:

Позитивный опыт (что работает)

• Автозаполнение в 1С ЗУП 3.1 / ERP: При правильной настройке видов расчета (признак «Не облагается СВ») строки 040 заполняются корректно.
• Контрольные соотношения ФНС: Помогают выявить арифметические ошибки до сдачи отчета (Письмо БС-4-11/1275).
• Судебная практика по суточным: Суды встают на сторону налогоплательщиков, если суточные выплачены в пределах норм ГК РФ и зафиксированы в служебной записке/приказе (АС Северо-Западного округа, определения 2024-2025 гг.).

Проблемные зоны (на что жалуются)

• Материальная помощь свыше 4 000 руб.: Частые споры о том, относится ли выплата к «материальной помощи» или к «вознаграждению». Постановление 16АП-4656/2024 подтвердило: превышение, полная база.
• Разница баз ОПС и ОМС: Ошибки в строке 040 подраздела 1.1 и 1.2, когда выплата освобождена только от ОПС (например, выплаты пенсионерам-сверхлимитчикам), но бухгалтер исключает её и из ОМС.
• Травматизм (ДСО): Сложность отражения необлагаемых сумм в ЕФС-1 (раздел 2). Часто забывают исключить суточные из базы ДСО (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
• Технические сбои ЕНС: Несвоевременное зачисление ЕНП на оплату взносов из-за ошибок в РСВ (неверный КБК, ОКТМО, строки 040/050).

Рекомендации сообщества на 2026 год

1. Проводить инвентаризацию видов расчетов в 1С к 01.01 каждого года: проверить флаги «Не облагается СВ» для ОПС, ОМС, ВНИМ, ДСО отдельно.
2. Использовать сервис «Проверка РСВ» в ЛК ФНС перед отправкой.
3. Хранить документальную базу для каждой необлагаемой выплаты: приказ о командировке, авансовый отчет, локальный нормативный акт о материальной помощи, справки о доходах за год (для контроля лимита 4 000 руб.).
4. Следить за обновлениями Письма ФНС о контрольных соотношениях (обычно обновляется ежеквартально).

---

Статья подготовлена на основании НК РФ, Закона № 125-ФЗ, Закона № 212-ФЗ, писем ФНС России (в т.ч. БС-4-11/1275), судебной практики (Пост. 16АП-4656/2024) и информации с официальных сайтов nalog.gov.ru, sfr.gov.ru. Актуальность данных: .