Тем не менее, Налоговый кодекс РФ (ст. 420, 422, 427) и практика судов предусматривают ряд ситуаций, когда страховые взносы не начисляются или начисляются по пониженным тарифам. Ниже подробно разбираем 4 ключевых случая освобождения, актуальные на .
Договоры с индивидуальными предпринимателями (ИП) и самозанятыми (НПД)
Это самый частый и полный случай освобождения. Согласно п. 2 ст. 420 НК РФ, объектом налогообложения страховыми взносами являются выплаты физическим лицам. ИП и плательщики НПД (самозанятые) — это не «физические лица в общем смысле» для целей ст. 420 НК РФ, а самостоятельные плательщики взносов за себя.
Особенности в 2025–2026 гг.:
- ИП на любой системе налогообложения (ОСНО, УСН, Патент, АУСН): Заказчик не платит взносы с вознаграждения по ГПХ. ИП сам платит фиксированные взносы за себя (в 2025 г. — 49 500 руб. пенсионные + 11 925 руб. медицинские = 61 425 руб. в год).
- Самозанятые (НПД): Заказчик также не является налоговым агентом по взносам. Самозанятый платит 4% (от физлиц) или 6% (от юрлиц/ИП) от дохода самостоятельно через приложение «Мой налог».
- Важный нюанс (Письмо Минфина от № 03-04-06/9182): Если ИП привлекает другого ИП по ГПХ, взносы не облагаются. Но если ИП привлекает физическое лицо (не ИП, не самозанятое) — заказчик-ИП становится налоговым агентом и платит 30%.
Риск: Если налоговая докажет «завуалированные трудовые отношения» (п. 3 ст. 19.1 Закона № 125-ФЗ), заказчика ждут начисления НДФЛ (13–22%), взносов (30%), штрафов и пени. Проверяйте статус контрагента в реестре ИП/НПД на дату заключения договора и дату оплаты.
Выплаты, не имеющие возмездного характера (Безвозмездные переводы, материальная помощь, подарки)
Страховые взносы начисляются только с доходов по возмездным договорам (ст. 420, 422 НК РФ). Если по сути отношения не являются возмездными — база взносов = 0.
Что входит в эту категорию:
- Материальная помощь (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 422 НК РФ) — в пределах 4 000 руб. в год на одного получателя (для неработающих пенсионеров — до 10 000 руб.). Сверх лимита — облагаеться.
- Подарки до 4 000 руб. в год (п. 28.1 ст. 217 НК РФ).
- Возмещение расходов (суточные, проезд, жилье) — при условии оформления авансового отчета и подтверждающих документов (чек, билет, квитанция). Если отчета нет, это доход, облагаемый взносами.
- Призовые места в конкурсах/олимпиадах (п. 34 ст. 217 НК РФ) — освобождены от НДФЛ и взносов.
Пример из практики:
Особые категории исполнителей: пониженные тарифы и полные освобождения (Ст. 427 НК РФ)
Для определенных категорий физических лиц законодатель установил специальные тарифы (только пенсионные 22% или только пенсионные + медицинские 27,1%), а для некоторых — полное освобождение от взносов за счет заказчика.
Таблица тарифов 2025–2026 гг. для спецкатегорий:
| Категория исполнителя | Тариф взносов за счет заказчика | Основание (НК РФ) |
|---|---|---|
| Лица, достигшие пенсионного возраста (мужчины 63+, женщины 58+ в 2025 г., возраст растет ежегодно) | 22% (только Пенсионный фонд) | п. 1 ст. 427 |
| Инвалиды I и II групп, инвалиды-дети, лица с детства | 0% (полное освобождение заказчика от взносов) | п; 2 ст. 427 |
| Студенты очной формы обучения (в каникулярное время или совмещая работу с учебой) | 0% (освобождение от всех взносов) | п. 3 ст. 427 |
| Несовершеннолетние (до 18 лет) | 27,1% (Пенсионные 22% + Медицинские 5,1%, без Социальных 2,9%) | п. 4 ст. 427 |
Условие применения: Заказчик обязан запросить у исполнителя документы, подтверждающие статус (пенсионное удостоверение, справку МСЭ, справку из учебного заведения, паспорт) до момента выплаты вознаграждения. Без документов применяется общий тариф 30%.
Договоры авторского поручения и иные исключения ст. 422 НК РФ
Статья 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не являющихся объектом налогообложения страховыми взносами. Помимо материальной помощи (п. 2), сюда входят:
- Вознаграждения по договорам авторского поручения (п. 1 ст. 422 НК РФ) — НО ТОЛЬКО если результат передается в исключительное право заказчику (передача прав ИС). Если передается просто лицензия (неисключительное право) — это обычный ГПХ, взносы 30%.
- Выплаты по договорам агентства, комиссии, поручения — только в части возмещения агентом расходов, связанных с исполнением поручения (п. 4 ст. 422 НК РФ). Вознаграждение агента (комиссионное) — облагается взносами 30%.
- Страховые выплаты (п. 5 ст; 422 НК РФ).
- Выплаты по договорам найма жилого помещения (аренда жилья физлицом у физлица) — не облагаются взносами (п. 6 ст. 422 НК РФ).
Лайфхак для IT и креативных индустрий:
Если вы передаете исключительные права на программу, дизайн, текст, оформляйте Договор авторского поручения (ст. 1288–1293 ГК РФ). Это легально исключает 30% взносов (платится только НДФЛ 13–22%). При обычном ГПХ (передача прав по лицензии) — взносы 30% обязательны.
Самое главное помнить, что
Отсутствие страховых взносов по ГПХ — это исключение, а не правило. Общий тариф 30% применяется по умолчанию ко всем выплатам физическим лицам по возмездным договорам (подряд, услуги, поручение, агентство).
Чтобы легально не платить взносы (или платить меньше), необходимо:
- Иметь юридически грамотный договор (авторское поручение, агентство с разделением возмещения и вознаграждения).
- Получить от исполнителя документы, подтверждающие льготный статус (ИП/НПД, пенсионер, инвалид, студент, несовершеннолетний) ДО выплаты денег.
- Обеспечить документальное подтверждение безвозмездного характера платежей (авансовые отчеты, акты приема-передачи ИС).
- Исключить признаки трудовых отношений (подчинение, режим, систематическая оплата, выполнение функции штатной единицы) — иначе налоговая переквалифицирует ГПХ в трудовой договор с начислением всех налогов, взносов, штрафов (ст. 122 НК РФ) и пени.
Резюме: Чек-лист для бухгалтера и руководителя на 2026 год
| Ситуация | Взносы заказчика | Действие |
|---|---|---|
| Исполнитель, ИП или Самозанятый (НПД) | 0% | Проверить статус в реестре ФНС на дату оплаты. Сохранить скриншот/выписку. |
| Исполнитель — Пенсионер (по возрасту) | 22% (только ПФР) | Получить копию пенсионного удостоверения/паспорта. Начислять 22% в расчете на ПФР. |
| Исполнитель — Инвалид I/II гр. или ребенок-инвалид | 0% | Получить справку МСЭ. Не начислять взносы ни в какой фонд. |
| Исполнитель — Студент очной формы (в каникулы) | 0% | Получить справку из учебного заведения о форме обучения и каникулах. |
| Передача исключительных прав (ИС) | 0% (по взносам) | Заключить Договор авторского поручения (ст. 1288 ГК РФ). Платить только НДФЛ. |
| Материальная помощь / Подарок | 0% (в лимитах 4000/10000 руб.) | Оформить приказ/решение, зафиксировать в договоре/доп. соглашении цель выплаты. |
| Обычное физлицо (подрядчик/исполнитель) | 30% (22%+5.1%+2;9%) | Стандартный расчет. Учесть предельную базу ПФР (в 2025 г. ~2,75 млн руб., в 2026 г. вырастет). |
Грамотное оформление отношений и своевременный сбор документов — залог безопасности бизнеса при проверках ФНС и СФР. При сомнениях всегда консультируйтесь с профильным юристом или аудитором.