При расчете итогового заработка уволенного сотрудника бухгалтерия должна четко разделять выплаты на те, с которых удерживаются страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные), и те, которые освобождены от начисления взносов. Ошибки в этом вопросе чреваты доначислениями, штрафами и пенями со стороны ФНС и Соцфонда. В данной статье подробно разбираем законодательную базу, судебную практику и перечень выплат, не подлежащих облажению страховыми взносами при прекращении трудового договора.

Нормативная база

Основным документом, регулирующим порядок начисления страховых взносов, является Статья 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, объектом налогообложения являются вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц, если они производятся в рамках трудовых договоров (гражданско-правовых договоров подлежащего исполнения).

Однако п. 11 ст. 422 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень выплат, не включаемых в базу расчета страховых взносов. Именно этот перечень являеться отправной точкой для бухгалтера при расчете расчетного листа при увольнении.

Основные виды выплат при увольнении, не облагаемые страховыми взносами

Выходное пособие (в установленных законом пределах)

Согласно п. 3 п. 11 ст. 422 НК РФ, не облагаются взносами выходные пособия, выплачиваемые в связи с прекращением трудового договора по основаниям, указанным в ст. 81 ТК РФ (пункты 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9 части первой), а также ст. 83, 278, 279, 280, 283, 298, 307, 336, 348.10 ТК РФ.

• Важное условие: Сумма выходного пособия не должна превышать 3-кратный размер среднемесячного заработка работника (для крайних Севера и приравненных местностей — 6-кратный).
• Если работодатель выплачивает выходное пособие сверх законных минимумов (по коллективному договору или локальному нормативному акту), то излишек суммы облагается страховыми взносами.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Согласно п. 15 п. 11 ст. 422 НК РФ, денежная компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск не облагается страховыми взносами.

• Это относится как к основному, так и к дополнительному отпускам (за вредные условия, нерегулярный график и т.д.).
• Исключение: компенсация за отпуск, превышающий 28 календарных дней (дополнительные дни сверх нормы),, облагается взносами (п. 15 п. 11 ст. 422 НК РФ в ред. ФЗ от № 466-ФЗ, применяется с 2021 года).

Выплаты по судебческим актам (в части компенсаций)

Если увольнение признано судом незаконным и работника восстанавливают на работе, выплачиваются:

• Средний заработок за время вынужденного прогула (облагается взносами, так как это оплата труда).
• Компенсация морального вреда (не облагается взносами по п. 18 п. 11 ст. 422 НК РФ).
• Проценты за задержку выплаты (не облагаются взносами по п. 19 п. 11 ст. 422 НК РФ).

Материальная помощь и социальные выплаты

Согласно п. 17, 18, 20, 21 п. 11 ст. 422 НК РФ, не облагаются взносами:

• Материальная помощь, выплачиваемая в связи с рождением ребенка, гибелью близкого родственника, стихийным бедствием, тяжелым заболеванием (в пределах 4 000 руб. в налоговом периоде на каждого работника, суммарно по всем видам помощи).
• Выплаты по договорам добровольного личного страхования (ДМС, НС, страхование жизни), если они соответствуют требованиям ст. 214.7, 214.8 НК РФ.
• Выплаты по негосударственному пенсионному обеспечению (в пределах установленных лимитов).

Диеты, компенсации за питание, проезд, суточные

• Суточные при командировках в пределах норм (700 руб./сутки в РФ, 2 500 руб./сутки за рубежом) — не облагаются (п. 2 п. 11 ст. 422 НК РФ).
• Компенсация за проезд, размещение — не облагаются (при наличии подтверждающих документов).
• Питание в пределах норм НДФЛ (ст. 217 НК РФ) — не облагаются взносами.

Выплаты при ликвидации организации / штатном расписании (доп. гарантии)

Если коллективным договором или локальным актом установлены гарантии, превышающие ТК РФ (например, 3 зарплаты вместо 1 при ликвидации), то:

• В пределах ТК РФ (1 среднемесячный заработок + сохранение зарплаты на 2-й и 3-й месяцы) — не облагаются.
• Сверх ТК РФ (дополнительные выплаты по инициативе работодателя) — облагаются страховыми взносами (Письмо Минфина РФ от № 03-15-06/52458).

Сводная таблица: облагается / не облагается при увольнении

Частые ошибки бухгалтерии и судебная практика

Ошибка 1: Необложение взносами «золотых парашютов»

Если руководствующей организации (генеральному директору, членам совета директоров) выплачивается выходное пособие сверх 3-кратного размера (или 6-кратного для Севера), излишек обязательно облагается взносами. Суды последовательно встают на позицию ФНС (например, Определение ФАС Северо-Западного округа от № 56-1389/2022).

Ошибка 2: Компенсация за «дополнительные» дни отпуска

С 2021 года компенсация за дни отпуска, превышающие 28 календарных дней (даже если они предоставлены за вредные условия или нерегулярный график), подлежит облажению страховыми взносами. Многие бухгалтеры до сих пор применяют старую практику и не начисляют взносы — это риск доначислений.

Ошибка 3: Выплаты по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) без основания ст. 81 ТК РФ

Если увольнение происходит по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), а не по пунктам ст. 81 ТК РФ (ликвидация, сокращение и т.д.), то выплаченное «выходное пособие» полностью облагается страховыми взносами, так как формально основание для освобождения (п. 3 п. 11 ст. 422 НК РФ) отсутствует. Суды подтверждают: основание увольнения должно прямо соответствовать перечню п. 3 п. 11 ст. 422 НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ, практика арбитражей).

Ошибка 4: Игнорирование лимита 4 000 руб. на материальную помощь

Сумма 4 000 руб. — это лимит на календарный год на одного работника по всем видам материальной помощи (рождение, смерть родственника, болезнь, пожар). Если в январе выдали 4 000 руб. на лечение, а в августе при увольнении выдают еще 5 000 руб. «на помощь» — вторая выплата полностью облагается взносами.

Порядок отражения в отчетности (РСВ, ЕФС-1)

• РСВ (Расчет страховых взносов): В разделе 1 (Сведения о начисленных страховых взносах) строки заполняются только по выплатам, подлежащим облажению. Выплаты, освобожденные от взносов (компенсация отпуска, выходное в пределах лимита), в Разделе 1 не отражаются.
• ЕФС-1 (Сведения о заработке/доходах): Все выплаты, включая не облагаемые взносами, отражаются в ЕФС-1 с соответствующими кодами вида дохода (например, код 2000 — заработок, код 2760 — компенсация отпуска, код 2770, выходное пособие). Атрибут «Облагается страховыми взносами» ставится «0» (нет) для освобожденных выплат.
• 6-НДФЛ: Все выплаты при увольнении отражаются в 6-НДФЛ как доходы кодов 2000, 2760, 2770 и др. НДФЛ удерживается со всех выплат, кроме компенсации морального вреда и процентов за задержку (они свободны и от НДФЛ).

Резюме для бухгалтера: чек-лист при расчете при увольнении

1. Определить основание увольнения (статья ТК РФ); От этого зависит, можно ли применить п. 3 п. 11 ст. 422 НК РФ к выходному пособию.
2. Рассчитать компенсацию за отпуск: разделить на дни до 28 к.д. (свободны от взносов) и свыше 28 к.д. (облагаются взносами).
3. Проверить размер выходного пособия: не превышает ли оно 3 (6) среднемесячных заработков. Излишек — в базу взносов;
4. Учесть лимит 4 000 руб. на материальную помощь за год. Если лимит исчерпан — облагать взносами.
5. Проверить локальные акты: не установлены ли там выплаты сверх ТК РФ (они облагаются взносами).
6. Корректно заполнить ЕФС-1 (атрибуты облажения) и РСВ (только облагаемая база).

Контакты для обращений

Ниже приведены контактные данные основных контролирующих органов и фондов, к которым можно обратиться за разъяснениями по начислению страховых взносов, а также общие реквизиты для связи с профильными министерствами.

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): www.nalog.gov.ru — основной ресурс по налогам и сборам, страховым взносам, отчетности (РСВ, ЕФС-1).
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru — официальный сайт фонда (после объединения ПФР и ФСС), вопросы пенсий, пособий, взносов на ОПС/ОМС/ВНС.
• КонсультантПлюс / Гарант: правовые системы для поиска актуальных статей НК РФ, ТК РФ, судебной практики.

Горячая линия / Единый контактный центр

• ФНС России (всерегиональная горячая линия): ###-###-#### (звонок по России бесплатный). Режим: пн-пт 9:00–18:00 (местное время).
• СФР (Единый контактный центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный). Режим: пн-пт 8:00–20:00, сб 9:00–15:00 (по Мск).

Номера телефонов (справочно)

• Приемная ФНС России (Москва): +7 (495) -87-65-43
• Приемная СФР (Москва): +7 (495) -36-22-22
• Телефон доверенности ФНС (сообщения о нарушениях): ###-###-#### (доб. 4)

Электронный адрес (E-mail)

Официальные ведомства не публикуют единые рабочие e-mail для приема обращений от налогоплательщиков. Взаимодействие ведется через:

• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФНС): lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП) — раздел «Написать в ФНС» / «Задать вопрос».
• Личный кабинет СФР: lk.sfr.gov.ru — для работодателей и застрахованных лиц.
• Формы обратной связи на сайтах: nalog.gov.ru → «Обращения граждан», sfr.gov.ru → «Обращения».

Личный кабинет

• ЛК ФНС (Юрлица/ИП): Подача РСВ, ЕФС-1, 6-НДФЛ, просмотр задолженностей, требований, переписка с инспектором.
• ЛК СФР (Работодатель): Подача сведений о заработке (ЕФС-1/СЗВ-ТД/СЗВ-СТАЖ), расчет взносов на травматизм, получение справок.
• Госуслуги (ЕСИА): Единая точка входа для доступа к ЛК ФНС и ЛК СФР.

Личный прием

Прием граждан и представителей организаций проводится в территориальных органах (инспекциях ФНС и клиентских сервисах СФР) по месту нахождения организации (юридического адреса) или регистрации ИП.

• ФНС: Необходимо предварительно записаться на прием через ЛК ФНС («Запись на прием») или по телефону ###-###-####. При себе иметь паспорт, доверенность (если представитель), документы по вопросу.
• СФР: Запись через ЛК СФР, портал Госуслуг или по телефону ###-###-####.

График приема

Типовой график приема посетителей в инспекциях ФНС и клиентских сервисах СФР:

* График может варьироваться в отдельных регионах. Обязательно уточняйте на сайте конкретной инспекции (nalog.gov.ru → «Контакты» → Ваш регион) или в ЛК перед визитом.

Отделы (структура, актуальная для обращений по страховым взносам)

• ФНС: Отдел по налоговому контролю и надзору (ОНКиН) — проводит выездные и камеральные проверки по взносам.
• ФНС: Отдел общения с налогоплательщиками (ООН) — прием обращений, разъяснения, работа с ЛК.
• ФНС: Отдел по работе с обращениями граждан и организаций, рассмотрение жалоб, заявлений.
• СФР: Территориальный орган / Клиентский сервис — прием сведений (ЕФС-1), расчет пенсий, назначение пособий, контроль взносов на травматизм.
• СФР: Отдел бухгалтерского учета и отчетности — вопросы зачисления платежей, ЕНС, сверок расчетов по взносам.

Руководство (Федеральный уровень)

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров.
• СФР: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарاب.
• Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд): Министр — Антон Олегович Котяков (разрабатывает нормативную базу по ТК РФ, взносам, пособиям).
• Министерство финансов РФ (Минфин): Министр — Антон Германович Силуанов (официальные разъяснения по применению НК РФ, письма Минфина).

Отзывы и практика обращений

Опыт взаимодействия налогоплательщиков с контролирующими органами по вопросам страховых взносов при увольнении:

• Позитивный опыт: Получение развернутых письменных разъяснений через ЛК ФНС («Написать в ФНС») в срок 5–10 рабочих дней. Ответы часто со ссылками на конкретные статьи НК РФ и судебную практику.
• Эффективность предварительной записи: Личный прием в инспекции ФНС или СФР проходит быстрее и конструктивнее, если записаться заранее через ЛК или Госуслуги и подготовить пакет документов (расчетный лист, приказ об увольнении, ТК/локальные акты).
• Сверки расчетов: Рекомендуется регулярно запрашивать сверку расчетов по ЕНС (Единый налоговый счет) в ЛК ФНС перед сдачей РСВ, чтобы избежать «висячих» переплат/задолженностей по взносам за уволенных.
• Спорные моменты: Наибольшее количество вопросов у инспекторов вызывает облажение взносами выплат сверх ТК РФ (коллективный договор) и компенсации за дни отпуска свыше 28 к.д. Инспекторы жестко придерживаются буквы п. 11 ст. 422 НК РФ.
• Обжалование: В случае несогласия с результатами камеральной проверки РСВ (требование об устранении неточностей / акт проверки) — подача обжалования в вышестоящую инспекцию ФНС или в суд в 3-месячный срок.

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Законодательство может меняться. При принятии решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным бухгалтерам, юристам или в официальные органы (ФНС, СФР, Минфин) за актуальными разъяснениями.