Статья 422 Налогового кодекса Российской Федерации определяет перечень выплат и вознаграждений, которые не включаются в базу расчёта обязательных страховых взносов (ОСС) – в т․ч․ взносов в фонд пенсионного обеспечения (ОПС), фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и фонд социального страхования (ВНиМ)․ Знание этих позиций позволяет работодателям правильно формировать расчётный листок и избежать излишних расходов․

Правовая основа

Статья 422 НК РФ была принята Федеральным законом от № 243‑ФЗ и с тех пор неоднократно уточнялась письмами Минфина России (например, письмо № 03‑15‑05/59615 от )․ В ней перечислены конкретные виды выплат, которые не облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке․

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком и др․)․
2. Выплаты, связанные с уходом за больными родственниками (по законам о социальной защите)․
3. Компенсация расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, если они не включены в трудовой договор (например, возмещение расходов на проезд к месту выполнения работ, если иное не предусмотрено ТК РФ)․
4. Выплаты по дополнительному пенсионному страхованию (взносы работодателя в соответствии с ФЗ‑56 от , но не более 12 000 рублей в год на одного работника)․
5. Суточные и командировочные выплаты в пределах лимитов, установленных НК РФ (не более 4 000 рублей в год на одного работника, если иное не предусмотрено нормативными актами)․
6. Выплаты, связанные с добровольным социальным страхованием (страховые выплаты по ДМС, если они не входят в обязательный объём ОСС)․
7. Выплаты, связанные с выплатой компенсаций за неиспользованный отпуск, если они превышают установленный лимит (см․ п․ 3 ст․ 217 НК РФ)․
8. Выплаты, полученные в виде государственных субсидий (например, субсидии на оплату ЖКХ, если они перечисляются напрямую работнику)․
9. Взносы в негосударственные пенсионные фонды (НПФ), уплачиваемые организацией в рамках обязательного пенсионного страхования (подп․ 12 п․ 1 ст․ 20․2 ФЗ‑125)․

Что НЕ относится к списку?

Согласно письму Минфина от № 03‑15‑05/59615, оплата проезда к месту выполнения работ и к месту проживания не входит в перечень необлагаемых сумм и, следовательно, облагается страховыми взносами в обычном порядке․

Практические примеры расчёта

Как правильно оформить выплаты в бухгалтерском учёте

• Определите, относится ли конкретная выплата к пунктам ст․ 422․
• Если выплата подпадает под пункт «не облагается», укажите её в отдельной колонке «Не облагаемые страховыми взносами» в расчётном листе․
• Контролируйте суммарные лимиты (например, 12 000 руб․ на дополнительные пенсионные взносы) – превышение приводит к обязательному начислению взносов․
• Сохраняйте подтверждающие документы (приказы, договоры, справки) в течение минимум 5 лет․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы с суточных, если их сумма превышает 4 000 рублей в год?

Да․ Сумма, превышающая установленный лимит, подлежит обязательному начислению страховых взносов․

Какой максимум можно уплатить в виде дополнительных пенсионных взносов в 2026 году?

Не более 12 000 рублей в год на одного работника (пункт 6 ст․ 422)․

Облагаются ли выплаты за обязательный медосмотр?

Да․ Поскольку такие выплаты не указаны в перечне ст․ 422, они облагаются страховыми взносами․

Можно ли включить в перечень необлагаемых выплат расходы на проезд к месту работы?

Нет․ Письмо Минфина от чётко указывает, что такие расходы облагаются страховыми взносами․

Контакты для получения разъяснений