Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос обложения страховыми взносами выходного пособия остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Ошибки в расчетах ведут к начислению пеней, штрафов и дополнительных взносов по итогам проверок ФНС и СФР․ В данной статье мы подробно разберем, при каких условиях выплаты при увольнении освобождаются от взносов, какие лимиты установлены законодательством на 2024–2026 годы и как правильно оформить документы․

Нормативная база: статья 422 НК РФ и закон № 125-ФЗ

Главным документом, регулирующим порядок обложения страховыми взносами, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ)․ Прямое указание на освобождение от взносов содержится в п․ 1 ст․ 422 НК РФ (в ред․ от ) и п․ 1 ст․ 20․2 Федерального закона от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»․

Согласно данным нормам, не подлежат обложении страховыми взносами выплаты в виде выходного пособия, а также иные компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в пределах сумм, установленных законодательством РФ․

Важно: Ключевым словом здесь является «в пределах»․ Законодатель устанавливает конкретные потолки (лимиты), превышение которых автоматически влечет обязанность начислять страховые взносы (30% в 2024–2026 гг․) с излишка․

Основной лимит: трехкратный средний месячный заработок

Для абсолютного большинства работников (работающих в стандартных условиях) предельный размер выходного пособия, не облагаемого страховыми взносами, составляет:

3-кратный размер среднего месячного заработка данного работника․

Это правило закреплено в ст․ 178 ТК РФ (увольнение в связи с ликвидацией организации, сокращением численности/штата) и распространяется по аналогии на другие случаи увольнения, предусмотренные законодательством (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․

Повышенный лимит: шестикратный размер для «Северяков»

Законодатель предусмотрел льготный режим для работников, занятых на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, а также для работников, переехавших на Север для работы․

Для данной категории лимит не облагаемой части составляет:

6-кратный размер среднего месячного заработка․

Данное положение подтверждается судебной практикой и разъяснениями Минфина (в т․ч․ от )․

При каких основаниях увольнения действует освобождение?

Освобождение от взносов распространяется на выплаты, установленные законодательством РФ․ К основным основаниям относятся:

Ликвидация организации (п․ 1 ч․ 1 ст․ 81 ТК РФ) — выходное пособие в размере среднего месячного заработка + сохранение среднего заработка на период трудоустройства (до 2 месяцев, в исключительных случаях до 3 месяцев)․ Суммарно — в пределах 3-х зарплат․
Сокращение численности/штата (п․ 2 ч․ 1 ст․ 81 ТК РФ), те же гарантии, что при ликвидации․
Увольнение по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ), только если размер пособия зафиксирован в соглашении и не превышает установленных ст․ 178 ТК РФ норм (3 или 6 зарплат)․ Если стороны договорились на большую сумму — излишек облагается взносами․ Письмо БУХ․1С и разъяснения ФНС подтверждают: ст․ 422 НК РФ освобождает выплаты по соглашению сторон в пределах законодательных лимитов․
Отказ работника от перевода на другую работу (в т․ч․ в другую местность) (п․ 3, 8 ч․ 1 ст․ 77 ТК РФ)․
Признание работника несоответствующим занимаемой должности (п․ 3 ч․ 1 ст․ 81 ТК РФ)․
Восстановление на работе ранее выполнявшего эту работу работника (п․ 4 ч․ 1 ст․ 81 ТК РФ)․
Призыв на срочную военную службу (п․ 5 ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ)․
Смерть работника, выплаты наследнику (п․ 7 ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ)․

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон: нюансы 2025–2026 гг․

Это самая «рисковая» зона; Трудовой кодекс не устанавливает обязательного размера выходного пособия при увольнении по ст․ 78 ТК РФ (по соглашению сторон)․ Однако Налоговый кодекс (ст․ 422) дает льготу только на суммы, установленные законодательством․

Позиция регуляторов (ФНС, Минфин, суды):

Если в соглашении сторон размер пособия не превышает 3-х (или 6-и) средних месячных заработков — взносы не начисляются․
Если сумма в соглашении превышает лимит — разница подлежит обложению страховыми взносами (30%)․
Нельзя «разбить» выплату на части в разных документах для обхода лимита․ Суммируются все компенсационные выплаты, связанные с увольнением (выходное пособие + компенсация за неиспользованный отпуск НЕ суммируется, так как она регулируется отдельно, но доп; выплаты работодателя — суммируются)․

Как рассчитывается «средний месячный заработок» для лимита?

Расчет производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922 «О порядке расчета среднего заработка»․

Алгоритм:

Определить расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения)․
Сложить все начисления, подлежащие учету при расчете среднего заработка (зарплата, премии, надбавки и т․д․)․
Разделить на 12 (или на фактическое количество отработанных месяцев, если стаж меньше года)․
Полученную цифру умножить на 3 (или 6 для Северяков)․

Важный нюанс 2025–2026 гг․: Лимит по ст․ 422 НК РФ считается за каждый календарный год, предшествующий году выплаты․ Если выплата приходит на январь следующего года, лимит все равно считается по заработку за период, предшествующий увольнению․ Единая предельная величина базы для начисления страховых взносов (876 000 руб․ в 2024 г․, 2 225 000 руб․ в 2025 г․) не является потолком для выходного пособия — потолком является именно 3/6 средних заработков конкретного сотрудника (письмо ФНС, КонсультантПлюс)․

Что происходит с суммой, превышающей лимит?

Любая сумма выходного пособия (или суммарная сумма компенсаций при увольнении), превышающая 3-кратный (6-кратный) средний месячный заработок, полностью подлежит обложению страховыми взносами по общей ставке (30% — ПФР/СФР, ФОМС, ФСС)․

Пример:
Средний заработок = 100 000 руб․
Лимит без взносов = 300 000 руб․
Выплачено по соглашению сторон = 500 000 руб․
Облагаемая база взносами = 200 000 руб․

НДФЛ и страховые взносы: сходства и различия

Правила обложения НДФЛ (ст․ 217 НК РФ) и страховыми взносами (ст․ 422 НК РФ) по выходному пособию максимально синхронизированы․

Оба налога не начисляются в пределах 3-х (6-и) средних заработков․
Оба налога начисляются с излишка сверх лимита․
Сроки уплаты НДФЛ (на следующий день после выплаты) и взносов (до 28 числа следующего месяца) различаются, но база определяется одинаково․

Компенсация за неиспользованный отпуск — отдельно!

Частая ошибка бухгалтеров, суммировать выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск при проверке лимита 3-х зарплат․

Правильно: Компенсация за неиспользованный отпуск (ст․ 127 ТК РФ) НЕ входит в лимит 3-х зарплат по ст․ 422 НК РФ․ Она облагается страховыми взносами по общим правилам (в полной сумме), так как это не компенсация за увольнение, а выплата за неиспользованное право на отдых․

Документальное оформление: как защититься при проверке

Чтобы ФНС не начислила взносы на полную сумму, в документах должно быть четко зафиксировано:

Приказ об увольнении с ссылкой на конкретный пункт ч․ 1 ст․ 81 ТК РФ (или другую норму, дающую право на пособие)․
Соглашение сторон (при ст․ 78 ТК РФ) с явным указанием: «Выходное пособие выплачивается в размере 3-х средних месячных заработков в соответствии со ст․ 178 ТК РФ и п․ 1 ст․ 422 НК РФ»․
Расчетный листок (Т-61 / СЗВ-ТД) с раздельными строками: «Выходное пособие (необлагаемое)» и «Выходное пособие (облагаемое излишек)», при необходимости․
Расчет среднего заработка (справка в свободной форме или по форме Т-61), подтверждающий базу для лимита․

Особенности 2026 года (актуально на )

Ставка страховых взносов: 30% (22% ПФР + 5,1% ФОМС + 2,9% ФСС)․
Максимальная база ПФР на 2026 г․ — 2 225 000 руб․ (актуально для начисления пенсионных коэффициентов, но не ограничивает базу по выходному пособию для целей ст․ 422 НК РФ)․
Электронный документооборот (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) обязателен — ошибки в кодах основания увольнения (код ТД) приведут к автоматическому запросу уточнения от СФР․

Судебная практика: ключевые позиции

Постановление Пленума ВС РФ от № 5 (и последующие обзоры): суды стоят на стороне работодателей, если выплата по соглашению сторон не превышает гарантии ст․ 178 ТК РФ․
Если в соглашении написано «выходное пособие 5 зарплат» без ссылки на ст․ 178 ТК РФ — инспекторы и суды часто признают всю сумму облагаемой, так как «законодательство не устанавливает такой размер для ст․ 78 ТК РФ»․ Всегда ссылайтесь на ст․ 178 ТК РФ как на базу расчета лимита․
Выплаты по решению суда (моральный вред, принуждение к увольнении) — облагаются взносами в полной сумме (не подпадают под ст․ 422 НК РФ)․

Чек-лист для бухгалтера перед начислением

[ ] Определено основание увольнения (дает ли оно право на пособие по закону?)․
[ ] Рассчитан средний месячный заработок за 12 месяцев по Постановлению № 922․
[ ] Определен лимит: 3 зарплаты (общий случай) или 6 зарплат (Север/приравненные)․
[ ] Размер пособия в приказе/соглашении не превышает лимит? (Если превышает — готовим базу для взносов с излишка)․
[ ] Компенсация за отпуск выделена отдельно и облагается взносами полностью․
[ ] В СЗВ-ТД указан верный код основания увольнения (30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 — в зависимости от пункта ст․ 77, 81, 83 ТК РФ)․
[ ] НДФЛ удержан/не удержан синхронно с взносами․

Типичные ошибки, ведущие к начислению взносов

Ошибка	Последствие
Суммирование компенсации за отпуск и выходного пособия при проверке лимита 3-х зарплат	Занижение необлагаемой базы, начисление взносов на компенсацию за отпуск (которая и так облагается) или освобождение части выходного пособия, подлежащей обложению
Указание в соглашении сторон суммы «по желанию сторон» без ссылки на ст․ 178 ТК РФ	Признание всей суммы облагаемой взносами (ФНС: законодательство не установило этот размер для ст․ 78 ТК РФ)
Использование лимита 876 000 / 2 225 000 руб․ (предельная база ПФР) вместо 3-х зарплат сотрудника	Неверный расчет лимита․ Лимит по ст․ 422 НК РФ — это 3 * средний заработок конкретного человека, а не предельная база года․
Неучет регионального коэффициента/надбавок за стаж при расчете среднего заработка для лимита	Занижение лимита необлагаемой части, лишнее начисление взносов
Выплата «материальной помощи» при увольнении вместо выходного пособия	Материальная помощь при увольнении облагается взносами полностью (если не подпадает под иные исключения ст․ 422 НК РФ, например, 4 000 руб․ в год на лечение)

Ответы на частые вопросы (FAQ)

Вопрос: Работник уволен по соглашению сторон․ В соглашении написано: «Выходное пособие — 200 000 руб․»․ Средняя зарплата 50 000 руб․ Облагать взносами?

Ответ: Лимит = 150 000 руб․ (3 * 50 000)․ Облагать взносами нужно 50 000 руб․ (200 000 ─ 150 000)․ На 150 000 руб․ взносы не начисляются․

Вопрос: Работник с Крайнего Севера уволен по сокращению․ Средний заработок 80 000 руб․ Выплачено 500 000 руб․ (с сохранением зарплаты на 3 месяца)․ Облагать?

Ответ: Лимит = 480 000 руб․ (6 * 80 000)․ Облагать взносами нужно 20 000 руб․ (500 000 ─ 480 000)․

Вопрос: Нужно ли отражать необлагаемую часть в СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ?

Ответ: В СЗВ-ТД указывается основание увольнения (код по приказу Минтруда)․ Суммы в СЗВ-ТД не указываются․ В СЗВ-СТАЖ (если требуется) или в отчете ЕФС-1 (раздел 1․1) необлагаемая часть просто не включается в базу начисления взносов (строка 030 «База не подлежит обложении» заполняется с учетом данного исключения)․

Резюме: главное правило безопасности

Выходное пособие не облагается страховыми взносами ТОЛЬКО в пределах:

3-х средних месячных заработков — для большинства работников;
6-и средних месячных заработков — для работников Крайнего Севера и приравненных районов․

Любая сумма сверх этого лимита — объект налогообложения страховыми взносами (30%)․ Правило работает для всех оснований увольнения, предусмотренных законодательством (ликвидация, сокращение, соглашение сторон со ссылкой на ст․ 178 ТК РФ, призыв, восстановление и др;)․

Грамотное оформление приказа/соглашения, верный расчет среднего заработка по Постановлению № 922 и раздельный учет компенсации за отпуск — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и СФР в 2024–2026 годах․

Статья подготовлена на основе НК РФ, ТК РФ, Закона № 125-ФЗ, Постановления Правительства № 922, разъяснений Минфина и ФНС (в т․ч; от ), судебной практики и данных справочно-правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант) на ․