Вопрос включения страховых взносов в состав расходов на оплату труда является фундаментальным для бухгалтерского и налогового учета российских организаций и индивидуальных предпринимателей․ На основании статьи 255 Налогового кодекса РФ (для налога на прибыль) и статьи 346․17 НК РФ (для УСН «Доходы минус расходы»), а также ФЗ-402 «О бухгалтерском учете», страховые взносы, начисляемые работодателем за своих сотрудников, безусловно относятся к расходам на оплату труда․

Актуально на: (с учетом изменений НК РФ и тарифов на 2025–2026 годы)․

Нормативная правовая база: почему это так?

Налог на прибыль организаций (ст․ 255 НК РФ)

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся:

• выплаты по оплате труда (заработная плата, премии, надбавки, компенсации);
• суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНиМ)․

Важно: Расходы признаются в налоговом учете по начислению (в том отчетном периоде, в котором они возникли), при условии документального подтверждения и экономической обоснованности․

Упрощенная система налогообложения (ст․ 346․17 НК РФ)

Для УСН «Доходы минус расходы» правило аналогично․ Пункт 2 статьи 346․17 НК РФ устанавливает, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, а также страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и ВНиМ․

Нюанс УСН (кассовый метод): Расходы учитываются в момент фактической оплаты (списания средств) с расчетного счета или кассы (п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ)․ Если взносы за декабрь оплачены в январе следующего года — они уменьшают налоговую базу следующего года․

Бухгалтерский учет (ФСБУ 18/02, РБУ 10/99)

В бухгалтерии страховые взносы, начисляемые за счет работодателя, формируют стоимость продукции, работ, услуг (Дебет 20, 26, 44 и т․д․ — Кредит 69)․ Они являются неотъемлемой частью затрат на оплату труда наравне с начисленной зарплатой․

Состав страховых взносов, включаемых в расходы (Тарифы 2025–2026 гг․)

Работодатель платит следующие взносы за работников по трудовому договору (общий базовый тариф — 30% в пределах предельной базы, сверх — сниженные тарифы):

Предельная база начисления взносов на ОПС и ОМС на 2025 год: 2 759 000 руб․ в год (утверждена Правительством РФ)․ На 2026 год ожидается индексация․

Страховые взносы за травматизм (ВНиМ) рассчитываются по индивидуальному тарифу класса профессионального риска организации (от 0․1% до 8․5%), предельной базы для них нет․

Сниженные тарифы для особых категорий (2025–2026 гг․)

• МСП (малые и средние предприятия), СОЧ (социально-ориентированные НКО): 15% (5% ОПС + 5․1% ОМС + ВНиМ) в пределах МРОТ на 1 сотрудника в год․ Сверх МРОТ — общий тариф 30%․
• IT-компании (аккредитованные): 7․6% (0% ОПС + 5․1% ОМС + 2․5% ВНиМ — проверить актуальность тарифа ОПС 0% на 2026 г․, возможен возврат к 5% или 7․6% суммарно)․
• Туризм, гостиничное дело, общепит: Специальные режимы могут продлеваться, необходимо проверять ФЗ на конец года․

Что именно входит в базу для начисления взносов (Расходы на оплату труда)?

База для расчета страховых взносов определяется статьей 422 НК РФ․ В нее включаются все выплаты по оплате труда, если они не исключены ст․ 422 НК РФ (п․ 11 ст․ 422 — перечень не подлежащих обложению выплат)․

Подлежат обложению (входят в расходы на оплату труда и базу взносов):

1. Оклад, тарифные ставки, сдельная оплата․
2. Премиальные, надбавки (за выслугу, вредность, классность, ночное время, сверхурочные)․
3. Компенсационные выплаты: за неиспользованный отпуск, при увольнении (северное пособие и т․д․)․
4. Материальная помощь (в пределах 4 000 руб․ в год на работника, сверх — облагается)․
5. Стоимость подарков к праздникам (сверх 4 000 руб․ в год)․
6. Оплата обучения, питания, жилья, фитнеса (если не оформлено по спец․ программам или превышает лимиты)․
7. Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ) — с 2023 г․ почти полностью обложены взносами (кроме авторских вознаграждений и некоторых случаев)․

НЕ подлежат обложению (исключены из базы взносов, но могут быть расходами на оплату труда):

• Пособия по БР, по уходу за ребенком до 1․5/3 лет (оплачиваются СФР)․
• Больничные листы (первые 3 дня — за счет работодателя, но НЕ облагаются взносами по ст․ 422 НК РФ; последующие дни — за счет СФР)․
• Командировочные расходы (суточные в норме, проезд, жилье)․
• Компенсация за использование личного авто/телефона (в установленных нормах)․
• Выплаты при ликвидации организации (северное пособие в установленных пределах)․
• Страховые взносы, уплачиваемые за счет работника (НДФЛ, взносы ИП за себя) — это не расходы работодателя․

Учет в налоговом и бухгалтерском учете: ключевые отличия

Налог на прибыль (НК РФ)

• Метод: Начисление․
• Момент признания: Дата начисления зарплаты (последнее число месяца)․
• Документы: Расчетная ведомость, ведомость начисления взносов (РСВ), платежное поручение (для подтверждения оплаты в срок)․
• Срок оплаты для признания расхода: Не установлен жестко (в отличие от УСН), но неуплаченные взносы могут быть признаны неэкономически обоснованными при проверке, если задолженность просрочена долго․

УСН «Доходы минус расходы»

• Метод: Кассовый․
• Момент признания: День списания денег с расчетного счета (дата платежного поручения в банке)․
• Критический момент: Взносы за декабрь, оплаченные 28 декабря — расход текущего года․ Оплаченные 3 января — расход следующего года․
• ИП на УСН: Могут уменьшить авансовые платежи и итоговый налог на уплаченные взносы за себя (фиксированные) и за сотрудников (в пределах 50% налога для ИП с сотрудниками, 100% для ИП без сотрудников — п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ)․

Бухгалтерский учет (проводки)

Начисление зарплаты:
Дт 20/26/44/91․2, Кт 70

Начисление страховых взносов (расход работодателя):
Дт 20/26/44/91․2 — Кт 69․01 (ОПС), 69․02 (ОМС), 69․03 (ВНиМ), 69․04 (Соцстрах ౼ устарело, теперь ВНиМ)

Удержание НДФЛ (не расход работодателя!):
Дт 70 — Кт 68․01

Оплата взносов в бюджет:
Дт 69․xx, Кт 51

Предельные базы и расчет «сверх базы» (Пример на 2025–2026 гг․)

С 2017 года предельная база применяется только к ОПС и ОМС․ ВНиМ считается от полной суммы начислений весь год․

Пример расчета затрат работодателя (Оклад 200 000 руб․/мес․, тариф ВНиМ 0․2%, общий тариф 30․1%, предельная база 2 759 000 руб․):

1. Январь–Октябрь (накопленно ~2 000 000 руб․): Взносы = 200 000 × 30․1% = 60 200 руб․/мес․
2. Ноябрь (накопленно 2 200 000 + 200 000 = 2 400 000): В пределах базы․ Взносы = 60 200 руб․
3. Декабрь (накопленно 2 400 000 + 200 000 = 2 600 000): В пределах базы․ Взносы = 60 200 руб․

Если зарплата 300 000 руб․/мес․ (накопленно 3 600 000 руб․):

• В пределах базы (2 759 000): Взносы = 2 759 000 × 30․1% = 830 459 руб․
• Сверх базы (841 000): Тариф ОПС 10% + ОМС 5․1% + ВНиМ 0․2% = 15․3%․ Взносы = 841 000 × 15․3% = 128 673 руб․

Сроки уплаты страховых взносов (2025–2026 гг․)

Единый платежный документ (ЕНП/ЕПН) вводится с 2023 г․ Сроки едины для всех взносов:

• Ежемесячно: Не позднее 28-го числа следующего месяца (если 28-е, выходной, то первый рабочий день)․
• За декабрь: Не позднее 28 января следующего года (для УСН — критично для кассового метода)․
• При увольнении: В день расчета (последний рабочий день) — вместе с зарплатой․

Штрафы за несвоевременную оплату: Пени за каждый день просрочки (ставка ЦБ РФ) + штраф 20% (40% если умысел) от суммы долга (ст․ 122 НК РФ)․

Отчетность: подтверждение расходов

Для подтверждения права на учет расходов на оплату труда (включая взносы) необходимо сдавать:

1. РСВ (Расчет страховых взносов): Ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом)․ С 2024 г․ — в едином формате в СФР/ФНС․
2. ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах): По событиям (прием, увольнение, изменение тарифа ВНиМ) — в течение 5 дней․
3. 6-НДФЛ: Ежеквартально (подтверждает выплаты сотрудникам и удержанный НДФЛ)․

Частые ошибки и риски при учете расходов

• Учет взносов за счет работника в расходах: НДФЛ и 13% (или 15%) удержанные у сотрудника — НЕ расходы работодателя․ Расход — только взносы, оплачиваемые «сверху» (22%+5․1%+ВНиМ)․
• Оплата взносов за девяточку/черную зарплату: Риск начисления доп․ налогов, штрафов 20/40%, ст․ 199 УК РФ․
• Неверное применение сниженных тарифов МСП/IT: Несоответствие кодам ОКВЭД 2, отсутствие аккредитации, превышение лимита МРОТ на сотрудника․
• Игнорирование предельной базы: Начисление 30% на всю сумму годовых доходов сверх 2,759 млн — переплата бюджету (возврат сложный, через зачет/возврат)․
• УСН: Оплата декабря в январе: Автоматический перенос расхода на следующий налоговый период․ Планируйте платежи заранее․

Специфика ИП: Взносы за себя vs Взносы за сотрудников

Контакты для обращений — официальные источники информации

Для уточнения актуальных тарифов, предельных баз, порядка заполнения отчетности и разрешения спорных ситуаций обращайтесь в регулирующие органы:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — Главный регулятор налогов и сборов

• Официальный сайт: nalog․gov․ru (Разделы: «Налоги и сборы» → «Страховые взносы», «Личный кабинет налогоплательщика»)
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по России, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Номера телефонов МО/ИФНС: Поиск по региону на сайте nalog․gov․ru/rn77/contacts/
• Электронный адрес (для официальных запросов): Через форму обратной связи на сайте или через Личный кабинет (ЛК) юрлица/ИП․
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК): lkfl2․nalog․ru (для физлиц/ИП), lkul․nalog․ru (для юрлиц)․ Расчет ЕНП, зачисление платежей, сдача отчетности․

Социальный фонд России (СФР) — Исполнитель по взносам и пособиям (с 2023 г․ объединил ПФР и ФСС)

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 Мск)
• Личный кабинет застрахованного лица / работодателя: lk․sfr․gov․ru (Сведения о стаже, пенсиях, сдача ЕФС-1, РСВ, получение справок)․
• Электронная почта / Обратная связь: Форма на сайте sfr․gov․ru в разделе «Обращения граждан»․
• Личный прием граждан (график приема): Осуществляется в клиентских сервисах СФР (территориальных органов)․ Запись обязательна через Госуслуги (portal․gosuslugi․ru), сайт СФР или по телефону ###-###-####․
• График приема (типовой): Понедельник–Пятница: 09:00–13:00, 14:00–18:00․ Суббота, Воскресенье — выходные․ Уточняйте график конкретного отделения на сайте СФР․

Структура СФР (Отделы) — Куда обращаться по существу вопроса

1. Отдел учета и начисления страховых взносов: Вопросы расчетов, баз, тарифов ВНиМ, предельных баз, зачетов/возвратов переплат․
2. Отдел работы с работодателями (Инспекции): Проверки правильности исчисления и уплаты взносов, назначение тарифа ВНиМ․
3. Отдел пенсионных назначений / Социальных выплат: Вопросы по стажу, пенсиям, пособиям сотрудников (для справок)․
4. Отдел по работе с обращениями граждан и организаций: Рассмотрение жалоб, заявлений, уточнение правовой позиции․

Руководство ключевых органов (на 2026 год)

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров․
• СФР: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарاب;

Отзывы и практика (Где посмотреть реальный опыт)

• Форум «Бухгалтерия» (buh․ru, glavadministrator․ru, accountant․ru): Активное обсуждение изменений в РСВ, ЕНП, тарифах МСП․
• Сайты профессиональных изданий: «КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс», «Налог․Ру», «Бухгалтерия․Ру» — комментарии экспертов, примеры проводок․
• Telegram-каналы: @nalog_gov_ru (офиц․ ФНС), @sfr_gov_ru (офиц․ СФР), @buhgalter_ru, @knopka_buh․
• Отзывы о работе налоговой/СФР: На Госуслугах (раздел «Оценка качества услуг»), на сайтах ФНС/СФР в разделе «Независимая оценка качества»․

Страховые взносы — это обязательная и значительная часть расходов на оплату труда (около 30% сверх зарплаты «на руки» при базовом тарифе)․ Грамотное планирование ФОТ (фонда оплаты труда) требует учета:

1. Предельных баз по ОПС/ОМС (экономия на высоких зарплатах)․
2. Применения сниженных тарифов для МСП/IT/СОЧ (строгое соблюдение критериев)․
3. Разницы методов учета: начисление (Налог на прибыль) vs касса (УСН)․
4. Сроков оплаты (28-е число) для избежания пени и штрафов․

Используйте Личные кабинеты ФНС и СФР для мониторинга ЕНП, сдачи отчетности (РСВ, ЕФС-1) и получения актуальных реквизитов․ При возникновении споров — обращайтесь через горячие линии или записывайтесь на личный прием в СФР/ФНС․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Нормативная база изменяется (ФЗ от № 389-ФЗ и др․)․ Проверяйте актуальность тарифов, предельных баз и сроков на официальных сайтах nalog․gov․ru и sfr․gov․ru на дату применения․