Ситуация, когда работник умирает до начала предоставленного ему отпуска, требует от бухгалтера точного понимания норм Налогового кодекса РФ, Трудового кодекса РФ и разъяснений ведомств (Минфин, ФНС, СФР). Ключевой момент, дата начисления выплаты относительно даты смерти. Ниже подробный разбор правил начисления страховых взносов, перерасчета отпускных и заполнения отчетов (РСВ, 6-НДФЛ) на 2025–2026 годы.

Описание проблемы: суть правового конфликта

Согласно ст. 141 ТК РФ, заработная плата и иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи. Однако налоговое и страховое законодательство разделяет выплаты на два принципиально разных потока:

• Выплаты, начисленные ДО даты смерти (заработная плата за отработанное время, больничные, отпускные за уже наступивший/прошедший отпуск), облагаются страховыми взносами (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от № 03-15-07/53912).
• Выплаты, начисленные ПОСЛЕ даты смерти (компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты родственникам по заявлению) — НЕ облагаются страховыми взносами (письмо Минфина от № 03-15-06/24374, от № 03-15-05/70904, ЭЛКОД).

Сценарий: Смерть до начала отпуска (перерасчет)

Частая ситуация: отпускные начислены и выплачены заранее (например, в декабре 2025 г. за январь 2026 г.), но сотрудник умирает до начала отпуска или в его первые дни.

Если отпускные начислены и выплачены ДО смерти

Они считаются выплатой за будущий отдых, но начислены при живом работнике. Страховые взносы удерживаются и перечисляются в полной сумме. Перерасчет (возврат денег за неотработанные дни отпуска) в пользу работодателя не влияния на базу взносов не производится (взносы с уже выплаченных сумм не возвращаются).

Если отпуск не наступил к дате смерти (компенсация)

Работодатель расторгает договор ст. 83 ТК РФ. Компенсация за неиспользованный отпуск начисляется после смерти (в день увольнения/смерти или при выплате родственникам).

Больничный лист, открытый до смерти и закрытый после

Если больничный открыт при жизни, а закрыт после смерти (или выплачивается после): выплата по временной нетрудоспособности, начисленная после смерти, страховыми взносами не облагается (письмо ФНС, судебная практика).

Отражение в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ) на 2025–2026 гг.

Расчет по страховым взносам (РСВ)

1. Раздел 1 (Сведения о страхователе): заполняется стандартным образом.
2. Раздел 2 (Сведения о застрахованных лицах): строка за умершим работником заполняется только по выплатам, начисленным до даты смерти (код вида выплаты — соответствующий виду: зарплата, отпускные, больничные).
3. Компенсация за неиспользованный отпуск (начисленная после смерти): в РСВ НЕ отражается (база = 0, взносы = 0).
4. Строка 030 (Сумма страховых взносов): рассчитывается только по облагаемой базе.

Расчет по НДФЛ (6-НДФЛ)

• НДФЛ удерживается только с выплат, начисленных до смерти (как налоговый агент).
• Компенсация после смерти — не доход по ст. 210 НК РФ для умершего, НДФЛ не удерживается и не отражается в 6-НДФЛ по умершему.
• Родственники не являются налоговыми агентами.

Порядок действий бухгалтера (чек-лист)

1. Зафиксировать дату смерти (свидетельство о смерти, заявление родственников).
2. Оформить приказ об увольнении по ст. 83 ТК РФ (дата увольнения = дата смерти).
3. Рассчитать окончательный расчет:
   • Зарплата за отработанное время (ДО смерти), с взносами.
   • Отпускные, если отпуск наступил при жизни, с взносами.
   • Компенсация за неиспользованный отпуск (если отпуск не наступил) — БЕЗ взносов.
   • Другие выплаты (премии, материальная помощь) — по дате начисления.
4. Выдать расчет родственникам по заявлению (ст. 141 ТК РФ) или положить на счет (если известен).
5. Заполнить СЗВ-ТД (увольнение), СЗВ-СТАЖ (если нужно).
6. Сдать РСВ и 6-НДФЛ за квартал смерти с корректными базами.

Контакты для обращений (Контролирующие и регулирующие органы)

Для уточнения спорных моментов по начислению взносов при смерти работника рекомендуется обращаться в:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — вопросы НДФЛ, РСВ, штрафов

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ)
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul.nalog.gov.ru (проверка долгов, сдача отчетности, переписка с инспектором)
• Электронный адрес (через ЛК или форму обратной связи на сайте): нет единого e-mail, общение, через ЛК или ОТП (оператор телеобработки).

Социальный фонд России (СФР) — вопросы страховых взносов, стажа, пенсий родственникам

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru (сдача ЕФС-1, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, уточнение начислений)
• Электронная почта (центральный аппарат): info@sfr.gov.ru (для общих запросов, по конкретным ЛС — через ЛК)

Личный прием граждан и представителей организаций

ФНС России (Инспекции по субъектам РФ)

График приема: Обычно: Понедельник, Среда, Пятница, 09:00–13:00; Вторник, Четверг — 14:00–18:00. Обязательно уточняйте на сайте конкретной ИФНС (раздел «Контакты» -> «Прием граждан»), так как график может отличаться и требовать предварительной записи через Госуслуги или сайт налоговой.

Необходимые документы: Паспорт, доверенность (если представитель), печать организации, документы по ситуации (свидетельство о смерти, расчеты, РСВ).

СФР (Территориальные органы / Клиентская служба)

График приема: Понедельник–Пятница 09:00–18:00 (перерыв 13:00–14:00). Суббота, Воскресенье — выходные. Рекомендуется запись заранее через сайт sfr.gov.ru, Госуслуги или по телефону ###-###-####.

Отделы, заинтересованные в данной теме:

• Отдел учета и контроля страховых взносов (работа с РСВ, ЕФС-1).
• Отдел назначения и выплаты пенсий (выплаты родственникам умершего, пенсия по случаю потери кормильца);
• Отдел работы с работодателями (консультации по заполнению СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ).

Руководство ключевых органов (актуально на 2026 год)

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров.
• СФР: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарاب.
• Минфин России (методология): Министр — Антон Германович Силуанов.

Отзывы практиков и судебная практика (резюме)

Общий консенсус бухгалтерского сообщества (форумы 1С, Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс, ГАРАНТ):

• Позитивный опыт: При строгом следовании правилу «дата начисления до смерти = взносы есть, после смерти = взносов нет» претензий со стороны ФНС и СФР не возникает. 1С:ЗУП 3.1 / ЗГУ 3.1 корректно обрабатывает это при установке флага «Увольнение в связи со смертью» и корректной дате начисления компенсации.
• Риски: Ошибки возникают, если компенсацию за отпуск начисляют «задним числом» за прошлые годы (тогда это выплата после смерти — без взносов), но отражают в РСВ в разделе 2 по ошибке. Также риск — удержание НДФЛ с компенсации после смерти (недопустимо).
• Судебная практика: Суды стоят на стороне налогоплательщиков, если выплаты сделаны после смерти (Постановления ВАС РФ, решения Арбитражных судов различных округов). Ключевой аргумент: после смерти трудовой договор прекращен, лицо перестает быть застрахованным (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Краткое резюме для бухгалтера (Шпаргалка)

Важно: Информация актуальна на . Нормативная база (НК РФ, ТК РФ, письма Минфина/ФНС/СФР) может меняться. Перед сдачей отчетности сверяйтесь с последними версиями форм РСВ и 6-НДФЛ, а также с актуальными разъяснениями на сайтах nalog.gov.ru и sfr.gov.ru;