Тема применения ученического договора (статьи 198–208 ТК РФ) остается одной из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Главный интерес работодателей к данному виду договора обусловлен возможностью законной оптимизации страховых взносов. Ниже представлен подробный разбор правоприменения, судебной практики и актуальных правил 2026 года.

Суть ученического договора и отличия от трудового

Согласно ст. 198 ТК РФ, по ученическому договору работодатель обязуется принять лицо на обучение профессии (специальности) с одновременным выполнением им оплачиваемой работы, а ученик обязуется пройти обучение и выполнять работу за работодателем.

• Это не трудовой договор. Отношения регулируются специальной главой ТК РФ, а не общими нормами о трудовом договоре (ст. 56 ТК РФ).
• Это не ГПХ-договор. Ученик не является подрядчиком или исполнителем работы по гражданско-правовому договору.
• Специфический статус. Ученик совмещает статус обучающегося и работника, выполняющего работу в процессе обучения.

Именно этот гибридный статус является основанием для освобождения от страховых взносов, о чем единообразно свидетельствует судебная практика и разъяснения ведомств.

Страховые взносы: освобождение и правовая база

Ключевой вывод для 2026 года: выплаты по ученическому договору (стипендии, ученические оклады, оплата продукции, изготовленной на практических занятиях) не подлежат начислению страховых взносов.

Нормативное обоснование:

1. Статья 420 НК РФ (п. 1, п. 5.1, п. 6). База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам. Ученический договор в перечень объектов обложения (ст. 420, 421 НК РФ) не включен.
2. Постановление Пленума ВАС РФ, судебная практика (ссылки на Аюдар Инфо, КонсультантПлюс, Бухгалтерия.ру). Суды отвергают аргументы ПФР/СФР о наличии «элементов трудовых правоотношений». Наличие элементов трудового права (отпуска, гарантии) не превращает договор в трудовой и не создает основание для начисления взносов.

Что именно не облагается взносами:

• Стипендия (ученический оклад) — ежемесячная выплата за обучение и выполнение работы.
• Оплата продукции/работы, изготовленной/выполненной на практических занятиях (оплачивается по расценкам, зафиксированным в договоре/локальном акте).
• Иные выплаты по ученическому договору (повышенные стипендии за успехи и т.д.).

НДФЛ: правила исчисления и удержания

В отличие от страховых взносов, выплаты по ученическому договору облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

• Налоговый агент: Работодатель (организация или ИП).
• Ставка для резидентов РФ: 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
• Ставка для нерезидентов: 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
• Вычеты: Ученики имеют право на стандартные социальные и имущественные вычеты (при наличии оснований), так как доходы относятся к доходам по трудовой деятельности (субп. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Важно: С 2026 года действует прогрессивная шкала НДФЛ для доходов свыше 5 млн руб. в год (15%, 18%, 20%, 22%), что применимо и к высоким стипендиям.

Порядок оформления и расчетов в 2026 году

Договор должен быть в письменном виде (ст. 199 ТК РФ). Обязательные условия:

• Профессия/специальность, за которую обучается ученик.
• Срок обучения (обычно до 6 месяцев, для сложных профессий — до 12 мес.).
• Программа обучения (теория + практика).
• Размер стипендии (ученического оклада) — не ниже МРОТ (ст. 201 ТК РФ).
• Порядок оплаты практики (расценки за продукцию/работу).
• Обязательства сторон по итогам обучения (прием на работу, возврат средств при расторжении по вине ученика).

Этап 2. Обучение и практика

Организация должна обеспечить теоретическое обучение (самостоятельно или в учебном заведении) и практическую работу под руководством наставника (мастера). Наставнику полагается доплата (не менее 10% тарифной ставки), которая облагается страховыми взносами (так как выплачивается по трудовому договору наставника).

По окончании срока ученик сдает экзамен. При успешной сдаче работодатель обязан принять его на соответствующую работу (ст. 204 ТК РФ). Расторжение договора по инициативе работодателя до окончания срока возможно только при ликвидации организации.

Отчетность и сроки уплаты (2026 год)

Поскольку страховые взносы не начисляются, в расчете по страховым взносам (РСВ) строки по ученикам не заполняются.

• НДФЛ: Удерживается при фактической выплате стипендии. Перечисляется не позднее следующего дня после выплаты (ст. 226 НК РФ).
• 6-НДФЛ: Доходы отражаются в разделе 1 (код вида дохода 2000 — заработная плата и вознаграждения по трудовому договору, по сути приравненные).
• Срок уплаты взносов за себя (ИП): Напоминаем, с 2025 года срок уплаты фиксированных взносов ИП за себя, не позднее 28 декабря текущего года (за 2025 год и далее). Это не касается ученических договоров, но актуально для работодателя-ИП.

Риски и ошибки (Red Flags для проверок)

Несмотря на льготы, налоговые органы и СФР внимательно проверяют «подмену» трудовых договоров ученическими. Признаки имитации:

1. Ученик выполняет работу без обучения (нет программы, нет теоретических занятий, нет наставника).
2. Срок договора заведомо превышает нормативные сроки обучения профессии.
3. Ученик выполняет функции штатной единицы, по которой нет вакансии на обучение.
4. Стипендия значительно превышает рыночную зарплату по должности (риск переквалификации в зарплату с начислением взносов + штрафы ст. 122 НК РФ).
5. Отсутствие закрепленного за учеником мастера/наставника.

При переквалификации в трудовые отношения: начисление взносов за весь период + пени + штраф 20% (40% при умысле) + НДФЛ (если не удержан).

Контакты для обращений и контрольных органов

По вопросам применения законодательства о ученических договорах, налогообложении и страховых взносах можно обратиться в следующие инстанции:

Официальные сайты и горячие линии

Личный прием граждан (график приема руководства)

Для получения устных разъяснений или подачи письменных обращений в ведомства:

• ФНС России (Центральный аппарат): г. Москва, ул. Ильинка, д. 6. Прием личного обращения руководителем ведется по предварительной записи через интернет-приемную на сайте nalog.gov.ru (раздел «Обращения граждан»).
• СФР (Центральный аппарат): г. Москва, ул. Вавилова, д. 37. График приема руководителей территориальных органов публикуется на сайте sfr.gov.ru в разделе «Обращения граждан» -> «Личный прием».
• Министерство труда: г. Москва, ул. Ильинка, д. 21. Запись через ЕПГУ (Госуслуги) или сайт министерства.

Важно: Конкретные даты и время приема в территориальных инспекциях (ИФНС, территориальные органы СФР) уточняйте на сайтах соответствующих региональных управлений.

Электронные адреса для переписки

• ФНС: через форму обратной связи в Личном кабинете налогоплательщика или на сайте (раздел «Контакты» -> «Написать в ФНС»).
• СФР: через форму в Личном кабинете работодателя (lk.sfr.gov.ru) или почту территориального органа (формат: regXX@sfr.gov.ru, где XX — код региона).
• Министерство труда: info@mintrud.gov.ru (общая справочная) или через интернет-приемную на mintrud.gov.ru.

Структура ведомств (Отделы и Руководство)

Для адресного обращения по сложным вопросам (переквалификация договоров, проверки, споры по взносам):

ФНС России (Ключевые департаменты):

• Департамент по налоговому администрированию — методика исчисления НДФЛ, заполнение 6-НДФЛ.
• Департамент по работе с налогоплательщиками — личные кабинеты, обратная связь.
• Управление по контролю за соблюдением налогового законодательства, выездные/камеральные проверки.

Руководитель: Даниил В. Егоров (Начальник ФНС России).

СФР (Ключевые направления):

• Департамент страховых взносов и отчетности — порядок заполнения РСВ, базы взносов.
• Департамент контроля и надзора — проверки правильности исчисления и уплаты взносов.
• Территориальные органы (ТО СФР) — основное звено взаимодействия с работодателями (прием отчетности, акты проверок).

Руководитель: Светлана А. Чижова (Председатель Правления СФР).

Отзывы практиков и судебная практика (резюме 2024–2026 гг.)

Анализ отзывов бухгалтеров, юристов и судебных актов (КонсультантПлюс, Гарант, Бухгалтерия.ру, профильные форумы) позволяет выделить консенсус:

Чек-лист: Безопасное применение ученического договора в 2026 году

1. [ ] Наличие утвержденной Программы обучения (теория + практика) с часами.
2. [ ] Закреплен Наставник (мастер) с выданным приказом и доплатой.
3. [ ] Срок договора соответствует перечню профессий (приказ Минобрнауки/Минтруда) и не превышает нормы (6/12 мес.).
4. [ ] Размер стипендии не ниже МРОТ (в расчете на полный рабочий месяц).
5. [ ] Ведется журнал учета обучения / отчеты наставника о прохождении практики.
6. [ ] НДФЛ удерживается и перечисляеться своевременно (на следующий день после выплаты).
7. [ ] В РСВ данные по ученикам НЕ включаются (проверка перед сдачей).
8. [ ] Оформлен испытательный срок (если предусмотрен программой, но не более установленного срока обучения).
9. [ ] Подготовлен пакет документов для экзамена (комиссия, билеты, протокол).
10. [ ] При успешной сдаче — приказ о приеме на работу по соответствующей должности.

Дата актуализации статьи: г.
Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство может меняться. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к квалифицированному бухгалтеру или трудовому юристу.