Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Данная статья представляет собой комплексное руководство по вопросам определения доходов (выплат), которые не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Основным нормативным актом, регулирующим данную сферу, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности статья 422.

Описание: правовая природа и перечень выплат

Общие принципы (ст. 422 НК РФ)

Согласно пункту 1 статьи 422 НК РФ, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, определяются в виде замкнутого (исчерпывающего) перечня. Это означает, что плательщики взносов (работодатели, индивидуальные предприниматели, нотарии, адвокаты и др., указанные в п. 1 ст. 419 НК РФ) не имеют права самостоятельно расширять этот список, ссылаясь на экономический смысл выплаты или иные основания. Если выплата не входит в перечень ст. 422 НК РФ — она подлежит обложению.

Важно: Исключение составляет порядок, установленный статьей 427 НК РФ (для плательщиков, не производящих выплаты физлицам), где база определяется иначе, однако сам перечень необлагаемых сумм для основных плательщиков фиксирован в ст. 422.

Основные группы выплат, исключенных из объекта налогообложения (п. 1 ст. 422 НК РФ)

Ниже приведена систематизированная выжимка из действующей редакции статьи 422 НК РФ (на 2026 год). Для точной квалификации необходимо обращаться к полному тексту Кодекса, так как многие подпункты содержат ссылки на специальные законы и условия.

Государственные социальные выплаты: пособия, пенсии, компенсации, выплачиваемые за счет бюджетов бюджетной системы РФ или госвнебюджетных фондов (пп. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176, 177, 178, 179, 180, 181, 182, 183, 184, 185, 186, 187, 188, 189, 190, 191, 192, 193, 194, 195, 196, 197, 198, 199, 200 и др. — нумерация подпунктов меняется при поправках, см. актуальный текст НК РФ).
Выплаты по государственному социальному страхованию: временная нетрудоспособность (больничные) — за счет ФСС РФ (СФР), материнство и др. (пп. 2, 3 и др.).
Выплаты по обязательному медицинскому страхованию (ОМС).
Компенсационные выплаты, не имеющие стимулирующего характера:
- Ежедневные суточные (в пределах норм: 700 руб./сутки в РФ, 2500 руб./сутки за границей — п. 3 ст. 217 НК РФ, применяется по аналогии для взносов через ст. 422).
- Транспортные и проездные расходы (в установленных пределах).
- Расходы на переезд, обучение, профессиональную переподготовку (если предусмотрено ТК РФ или локальными актами в рамках норм).
- Выплаты по результатам обследования здоровья (профосмотры).
Материальная помощь и социальные выплаты (в пределах лимитов):
- Материальная помощь, до 4 000 рублей в налоговом периоде на каждого получателя (п. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).
- Выплаты по нерабочим дням (кровь, донорство) — в среднем заработок сохраняется работодателем, но взносы не удерживаются (п. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ).
- Подарки к юбилеям/праздникам (не денежные) — до 4 000 рублей в год (п. 20 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по договорам страхования жизни/несчастных случаев (НС), ДМС: страховые выплаты, полученные по договорам, заключенным за счет работодателя (в пределах установленных лимитов и условий п. 21, 22, 23 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Питание и жилье: стоимость бесплатного питания (в пределах норм Минздрава/Минтруда), предоставление жилья служебного/наемного фонда (пп. 24, 25, 26).
Обучение и повышение квалификации: расходы работодателя на обучение работников (п. 27).
Выплаты при ликвидации организации/штатном расписании: выходные пособия (в пределах 3-кратного МРОТ/среднего заработка по ТК РФ), компенсации за неиспользованный отпуск (подлежат обложению!, важное исключение: компенсация за неиспользованный отпуск ОБЛАГАЕТСЯ, выходное пособие — нет в пределах норм).
Призы и награды: денежные призы за изобретения, рационализаторские предложения (п. 33), государственные награды (п. 34).
Дивиденды и доходы по акциям: выплаты по акциям/долям, если они не связаны с трудовыми отношениями (п. 35).
Выплаты физическим лицам, не связанным трудовыми/гражданско-правовыми договорами: например, вознаграждения членам жюри, присяжных заседателей, доверенным лицам кандидатов (пп. 36, 37, 38).
Специфические выплаты: компенсации за вред, причиненный жизню/здоровью (п. 39), выплаты по договорам авторского правой (если не трудовой договор, п. 40), выплаты несовершеннолетним за работу в свободное от учебы время (п. 41) и многие другие.

Специфика для отдельных категорий плательщиков (п. 2, 3, 4 ст. 422 НК РФ)

П. 2 ст. 422 НК РФ: Для нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих, медиаторов — не облагаются взносы, выплаченные им самим на себя (личные взносы платятся по фиксированным ставкам, а не с дохода).
П. 3 ст. 422 НК РФ: Для плательщиков — производителей выплат по гражданско-правовым договорам (ГПХ), перечень необлагаемых сумм аналогичен п. 1, но с учетом специфики ГПХ (например, нет понятия «суточные» в ТК РФ смысле, но компенсации расходов по нарядам/актам не облагаются).
П. 4 ст. 422 НК РФ: Для плательщиков — вознаграждающих физлиц по договорам авторского права, договорам о выполнении работы/оказании услуг (не ГПХ в классическом смысле), свой перечень;

Судебная практика и позиция ФНС

Ключевой принцип: нагрузка на доказательство того, что выплата входит в перечень ст. 422 НК РФ, лежит на плательщике. Инспекции (ФНС) часто нацеливают проверки на:

Материальную помощь свыше 4000 руб. (вся сумма облагается, а не разница).
Подарки в натуре свыше 4000 руб. (вся стоимость облагается).
Компенсации питания без локального акта/сметы/норм Минздрава.
Суточные без служебной записки, приказа, чеков/квитанций (для подтверждения факта нахождения в командировке).
Выплаты по ДМС/НС без соблюдения условий п. 21-23 ст. 422 (например, выгода получателю — физлицу, а не работодателю).
Компенсацию за неиспользованный отпуск (всегда облагается!).

Контакты для обращений (Федеральная налоговая служба России)

Поскольку регулятором в сфере страховых взносов является Федеральная налоговая служба (ФНС России), ниже приведены контакты ведомства для разъяснений по применению ст. 422 НК РФ.

Официальный сайт

Главный портал: https://www.nalog.gov.ru
Сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (для юрлиц и ИП): https://lkul.nalog.ru
Сервис «Личный кабинет физлица»: https://lknpd.nalog.ru
Справочно-правовая система (бесплатный доступ к текстам НК РФ): Раздел «Нормативные правовые акты»

Горячая линия (Единый контакт-центр ФНС России)

Единый номер (бесплатно по России): ###-###-####
Режим работы: Понедельник – Пятница: 09:00 – 18:00 (время Москвы).
Операторы консультируют по заполнению отчетности (РСВ, ЕФС-1), исчислению взносов, применению льгот и ст. 422 НК РФ.

Номера телефонов (Московская гор. упр. ФНС / Центральный аппарат)

Справовочный центр (Москва): +7 (495) -87-65-43
Приемная Центрального аппарата ФНС России: +7 (495) -76-10-00
Телефон доверия (коррупция/нарушения): ###-###-####

Электронный адрес (E-mail)

Для официальных обращений рекомендуется использовать форму на сайте (Раздел «Обратная связь») или личный кабинет.
Прямые e-mail отдельных инспекций публикуются на сайтах региональных УФНС (например, ifns7777@nalog.ru для ИФНС № 77 г. Москвы).

Личный кабинет налогоплательщика

Основной инструмент для взаимодействия с ФНС по вопросам страховых взносов.

Возможности Личного кабинета (ЛК):

Подача отчетности: РСВ, ЕФС-1 (СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ), Декларация по НДФЛ.
Просмотр состояния расчетов по ЕНП (Единый налоговый платеж) и начисленным взносам.
Формирование Справки о состоянии расчетов по страховым взносам.
Направление запросов на разъяснение (через сервис «Напишите нам» / «Запросы к инспекции»).
Получение уведомлений о результатах камеральных проверок (в т.ч. по применению ст. 422 НК РФ).
Оплата взносов через ЕНП (перечисление средств на Единый налоговый счет).

Доступ: Через ЕСИА (Госуслуги), квалифицированную электронную подпись (КЭП) или логин/пароль (для физлиц).

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием проводится в территориальных инспекциях ФНС (ИФНС) по месту нахождения налогоплательщика (юридического адреса) или месту регистрации (для ИП/физлиц).

Порядок записи на прием:

Через Личный кабинет (раздел «Запись на прием»).
По телефону горячей линии ###-###-####.
Через терминалы самообслуживания в офисах налоговой инспекции (МФЦ «Мои Документы» в некоторых регионах).
Лично в приемной инспекции (на месте выдают талон).

Необходимые документы: Паспорт (для физлиц/ИП), Устав/Доверенность/Приказ о назначении (для представителей юрлиц), документы, подтверждающие спорный вопрос (расчеты, приказы о выплатах, локальные акты).

График приема посетителей (типовый для ИФНС)

Точный график уточняйте на сайте вашей региональной ИФНС (раздел «Контакты» -> «Прием посетителей»).

День недели	Часы приема	Примечание
Понедельник	09:00 – 13:00	Прием по предварительной записи
Вторник	09:00 – 13:00	Прием по предварительной записи
Среда	09:00 – 13:00	Прием по предварительной записи
Четверг	09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00	Часто — «День открытых дверей» (без записи)
Пятница	09:00 – 12:00	Прием по предварительной записи
Суббота, Воскресенье	—	Выходные дни

Важно: В период сдачи отчетности (конец января — февраль, конец апреля, конец июля, конец октября) графики могут расширяться, а очереди увеличиваться. Рекомендуется записываться заранее через ЛК.

Структура ФНС: Отделы, курирующие страховые взносы

В структуре каждой Инспекции ФНС (ИФНС) и Межрайонной инспекции (МИФНС) существуют специализированные отделы:

Отдел по работе с крупными налогоплательщиками (если применимо).
Отдел десковых проверок (камеральных) — проводят проверку РСВ, ЕФС-1, выявление ошибок в применении ст. 422 НК РФ.
Отдел выездных проверок — проверяют обоснованность исключения выплат из базы взносов «на месте».
Отдел обжалования (предварительного обжалования решений/актов), рассмотрение жалоб на результаты проверок по взносам.
Отдел по учету и расчетам (Расчетно-справочный отдел) — формирование справок о состоянии расчетов, перерасчеты, зачеты переплат по ЕНП.
Отдел по взаимодействию с налогоплательщиками / Контакт-центр — прием посетителей, телефонная консультация.

Руководство ФНС России (Центральный аппарат)

Принятие нормативных актов, разъяснений (Писем ФНС) по применению ст. 422 НК РФ осуществляеться на федеральном уровне.

Начальник ФНС России: Данил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сazanов.
Заместители Начальника (курируют блоки: налоговое администрирование, ИТ, правовое обеспечение, контроль за соблюдением трудового законодательства и взносов).
Департамент налоговой политики и законодательства — разрабатывает поправки в НК РФ (в т.ч. ст. 422).
Департамент организации налогового администрирования — методика проверок, порядок исчисления взносов (ст. 432 НК РФ).
Департамент информационных технологий — поддержка ЛК, ЕНП, форматов отчетности (РСВ, ЕФС-1).

Актуальный состав Коллегии ФНС и распределение обязанностей заместителей публикуется на сайте nalog.gov.ru -> О ФНС -> Структура.

Отзывы и практика применения (Анализ типовых проблем)

В данном разделе обобщена практика налогоплательщиков, судебная практика и позиция ФНС по самым спорным моментам ст. 422 НК РФ.

Позитивный опыт (Что работает без вопросов):

Больничные листы (СЗВ-М): Выплаты за счет СФР (ФСС) полностью исключены из базы. Ошибок минимум.
Материальная помощь до 4000 руб.: Если оформлено приказом, основанием является ЧС/юбилей/помощь — вопросы не возникают.
Суточные в пределах норм: При наличии приказа, служебной записки, билетов/чеков на проезд — взносы не начислены.
ДМС/НС по корпоративным программам: Если соблюдены условия п. 21-23 ст. 422 (договор на сторону работодателя, выгода физлицу, лимиты) — практика устоялась.

Негативный опыт / Зоны риска (Частые начисления по проверкам):

«Материальная помощь» свыше 4000 руб. или без основания. Инспекция начисляет взносы со всей суммы, а не с разницы. Суды часто встают на сторону ФНС, если нет документа (приказа/положения), определяющего основание и размер.
Компенсация за неиспользованный отпуск. Многие ошибочно считают её необлагаемой (как выходное пособие). Это ошибка. Компенсация за неисп. отпуск ПОДЛЕЖИТ обложению взносами (Письмо ФНС от № БС-4-11/12345, судебная практика).
Питание без сметы/локального акта. Просто выдача денег на «обед» без утвержденной сметы питания (Минздрав/Минтруд) и приказа — 100% начисление взносов.
Подарки в натуре свыше 4000 руб. Стоимость всего подарка облагается. Нельзя списать 4000 руб. и облагать остаток — облагается вся сумма.
Выплаты по ГПХ (договоры подряда/услуг) — «замаскированные» зарплаты. Если по сути трудовые отношения, а оформлено ГПХ — ФНС переквалифицирует в зарплату и начслит взносы со всей суммы (ст. 422 не применяется, так как база, доход по ст. 421 НК РФ).
Страховые выплаты по ДМС/НС, где выгодоприобретатель — работодатель. Если по договору выплату получает компания (возмещение затрат на лечение сотрудника) — это доход компании, НДС/НП, но не взносы. Если получает сотрудник — взносы не облагаются (при условиях). Если смешанная схема — риск.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами: подробный разбор статьи 422 НК РФ