Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос определения объектов обложения страховыми взносами является одним из ключевых для корректного расчета заработной платы и формирования отчетности (РСВ, ЕФС-1). Основным нормативным актом, регулирующим данную сферу, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), в частности Глава 34 «Страховые взносы» и Статья 422 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».

Ниже представлен подробный обзор законодательства, актуальных лимитов на 2026 год, порядка отражения в отчетности и контактов контролирующих органов для разъяснений.

Правовая база: Статья 422 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, из объекта обложения (базы страховых взносов, определенной ст. 421 НК РФ) исключаются суммы, перечисленные в данной статье. Перечень является закрытым (исключительным), плательщик не имеет права самостоятельно расширять его за счет аналогичных выплат.

Важно: До 2017 года перечень выплат, не облагаемых взносами, содержался в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В настоящее время нормативная база консолидирована в НК РФ, однако для плательщиков, производящих выплаты по ГПХ-договорам (не трудовой сфере), актуальны нормы ст. 9 Закона № 212-ФЗ, которые во многом дублируют ст. 422 НК РФ.

Основные категории выплат, освобожденных от взносов (актуально на 2026 год)

Государственные социальные выплаты и пособия

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ): пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, пособия по безработице, материнский капитал и др.
Выплаты из бюджетов бюджетной системы РФ в рамках государственной социальной поддержки (п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по обязательному социальному страхованию (пособия по временной нетрудоспособности — больничные, пособия по материнству), финансируемые за счет средств ФСС (СФР). Примечание: с 2021 года выплату больничных производит СФР напрямую, работодатель только передает сведения, поэтому вопрос начисления взносов на эти суммы работодателем отпадает.

Расходы на командировки (Суточные и проезд)

Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ (в связке с п. 1 ст. 217 НК РФ), не подлежат обложению:

Суточные расходы в пределах нормативов:
- 1 400 рублей в сутки, для командировок по территории РФ;
- 2 500 рублей в сутки, для командировок за пределами РФ.
Суммы, превышающие данные лимиты, подлежат обложению страховыми взносами (и НДФЛ).
Расходы на проезд (ж/д, авиа, автобус) и размещение (гостиница), подтвержденные документами.
Безотчетные суммы, выдаваемые под отчет (в пределах установленных лимитов суточных).

Материальная помощь и социальные выплаты работодателя

Материальная помощь в связи с ЧС, болезнью, рождением ребенка, смертью родственников и др. — в пределах 4 000 рублей в налоговом периоде (год) на каждого получателя (п. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ / п. 3 ст. 217 НК РФ).
Выплаты по договорам ДМС (добровольное медицинское страхование), в пределах установленных лимитов (п. 4 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения/страхования — в пределах 24-кратного МРОТ в год (п. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). На 2026 год МРОТ установлен в размере 22 440 руб. (предположительно, подлежит уточнению по итогам госбюджета), лимит составит ~538 560 руб.
Подарки и награды (товары, работы, услуги) к праздникам/юбилеям — до 4 000 рублей в год на человека (п. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ / п. 28 ст. 217 НК РФ). Денежные подарки всегда облагаются.

Выплаты, связанные с трудовой деятельностью (специфика)

Командировочные расходы (см. п. 2.2).
Расходы на обучение работников за счет работодателя (п. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по результатам года (годовые бонусы, 13-я зарплата) — облагаются взносами полностью (не входят в ст. 422).
Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении — облагается.

Специфические случаи (п. 7–10 п. 1 ст. 422 НК РФ и др.)

Выплаты добровольцам (формирования народного ополчения) — в пределах суточных.
Выплаты иностранцам и лицам без гражданства, заключившим договоры с организаторами крупных спортивных мероприятий (ЧМ-2018, Универсиада и др., действуют по специальным законам).
Суммы, указанные в п. 70 ст. 217 НК РФ (выплаты участникам СВО, семьям погибших защитников Отечества — часто имеют полное освобождение от НДФЛ и взносов по спецзаконам).
Страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности (ОСАГО и др.).

Особенности для плательщиков по ГПХ-договорам (Статья 9 Закона № 212-ФЗ)

Если плательщик производит выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам (ГПХ), не являющимся трудовыми, объектом обложения определяется ст. 421 НК РФ, а освобождения — ст. 9 Закона № 212-ФЗ (в ред. на 2026 г.). Перечень в целом зеркалит ст. 422 НК РФ, но имеет нюансы:

Не облагаются взносами: суточные (в тех же лимитах), проезд, материальная помощь (до 4000 руб.), подарки (до 4000 руб.), выплаты по ДМС/НПФ (в лимитах).
Важно: Оплата труда по ГПХ-договорам (вознаграждение) всегда облагается страховыми взносами (пENSIONНЫМИ И МЕДИЦИНСКИМИ) по ставке 30% (или 15,1% для ИП без наемных работников по спецрежимам).

Отражение в отчетности (ЕФС-1, РСВ)

С введением единой формы ЕФС-1 (с 2023 г.) порядок заполнения изменился:

Раздел 2, Подраздел 2.1, Строка 2 — «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 20;2 ФЗ-125 / ст. 422 НК РФ».
В данную строку заносится суммарная величина всех выплат, освобожденных от взносов за расчетный период.
Налоговый орган (ФНС) при камеральной проверке сверяет контрольные соотношения: суммы в строке 2 должны соответствовать аналитическим данным по видам выплат (кодам доходов) и не превышать установленные лимиты (суточные, матпомощь).
В РСВ (раздел 3) (сдается за 2023 и ранние периоды, а также для корректировок) аналогичные суммы отражались в графе 130 «Суммы, не подлежащие обложению».

Судебная практика и риски 2026 года

Документальное подтверждение: Любая сумма в «освобожденных» должна быть подтверждена первичкой (приказ, авансовый отчет, билеты, чеки, справки). Отсутствие документов = начисление взносов + штрафы (ст. 122 НК РФ) + пени.
Разделение выплат: Нельзя «маскировать» зарплату под материальную помощь или суточные. Суды встают на сторону ФНС, если выплаты системны, не зависят от обстоятельств (ЧС, болезнь) и являются фактической частью заработной платы.
Лимиты суточных: С 2024 года лимиты повышены до 1400/2500 руб. Применение старых лимитов (700/2500) приведет к занижению базы и начислению доп. взносов.
ИП на УСН: ИП, уменьшающие налог (доходы минус расходы) на сумму уплаченных взносов, должны учитывать, что взносы на «освобожденные» суммы не начисляются, а значит, уменьшать налог ими нельзя (п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

Контакты для обращений (Федеральная налоговая служба России)

По вопросам применения ст. 422 НК РФ, начисления страховых взносов, заполнения ЕФС-1 и проведения камеральных проверок необходимо обращатся в Федеральную налоговую службу (ФНС России).

Официальный сайт и Личный кабинет

Официальный сайт ФНС России: nalog.gov.ru — раздел «Налоги и сборы» → «Страховые взносы», а также сервис «КонсультантПлюс» / «ГАРАНТ» на портале для разъяснений.
Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Организации): lkfl2.nalog.ru (для физлиц/ИП) / lkul.nalog.ru (для юрлиц). Позволяет проверить расчет взносов, увидеть требования, направить запрос.
Сервис «Прозрачность налогового администрирования»: разъяснения по сложным вопросам.

Горячая линия и Телефоны

Единый контакт-центр ФНС (бесплатно по РФ): ###-###-#### (круглосуточно, без выходных).
Телефон справки по налогам и сборам: то же ###-###-#### (перевод на оператора).
Телефон доверия (коррупция, нарушения): ###-###-####.

Электронные адреса (для официальных обращений)

Через форму обратной связи на сайте nalog.gov.ru (раздел «Обращения граждан и организаций») — основной способ получить официальный письменный ответ.
Через Личный кабинет (раздел «Написать в налоговую»).
Почта управления ФНС по вашему региону (реквизиты на сайте регионального управления).

Личный прием граждан руководителями налоговых органов

График приема: Устанавливается каждым региональным управлением ФНС и межрайонной инспекцией (МИФНС) индивидуально. Обычно: 1 раз в неделю (вторник/четверг) в утренние или вечерние часы.
Запись на прием: Через сайт управления ФНС по региону (раздел «Личный прием»), по телефону справочной конкретной инспекции или через Госуслуги (сервис «Запись на прием к руководителю налогового органа»).
Необходимо иметь при себе: паспорт, ИНН, документы, подтверждающие суть вопроса (расчеты, акты проверки, требования).

Структура ФНС (Основные отделы, затрагивающие страховые взносы)

Департамент налоговой политики — разрабатывает разъяснения (письма ФНС), регулирующие применение ст. 422 НК РФ.
Департамент организации налогового администрирования — методика заполнения ЕФС-1, контрольные соотношения.
Департамент по работе с крупными налогоплательщиками — камеральные и выездные проверки крупных компаний.
Межрайонные инспекции (МИФНС) — прямая работа с плательщиками: прием отчетности, камеральные проверки, требования об уточнении базы взносов.

Руководство ФНС России (на 2026 год)

Начальник ФНС России: Данил Вячеславович Егоров (с 2020 года).
Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сзавинский.
Заместители Начальника: курируют департаменты (налоговая политика, администрирование, ИТ, логистика, кадры).

Отзывы практиков и частые ошибки (Резюме)

Типичные ошибки, выявленные при проверках 2024–2025 гг.:

Применение старых лимитов суточных (700 руб.) вместо актуальных (1400/2500 руб.).

Исключение из базы полной суммы материальной помощи при отсутствии обоснования (ЧС, болезнь) или превышении 4000 руб.

Необложение взносами подарков в денежной форме (всегда облагаються).

Ошибки в строке 2 ЕФС-1: занесение туда сумм, не имеющих правового основания в ст. 422 НК РФ.

Игнорирование лимита 24 МРОТ на взносы в НПФ/ДСС.

Рекомендация: Проводите инвентаризацию всех видов выплат в организации, сопоставляйте каждый вид с п.п. ст. 422 НК РФ и ст. 217 НК РФ, оформляйте локальные нормативные акты (Положение о матпомощи, Политика командирований) с указанием лимитов и оснований.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база может меняться (ФЗ от № … и др.). Для принятия решений используйте актуальные тексты НК РФ на сайтах правовых систем (КонсультантПлюс, ГАРАНТ) или официальный портал pravo.gov.ru.

Дата актуализации информации: .