Вопрос обложения страховыми взносами стипендий, выплачиваемых по ученическим договорам, является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на частые проверки и споры с контролирующими органами, законодательство и судебная практика сложились достаточно однозначно. В данной статье мы подробно разберем правовую базу, риски, исключения и предоставим актуальные контакты для обращений в Социальный фонд России (СФР) — главный контролирующий орган в этой сфере.

Описание вопроса: правовая природа выплат

Согласно статье 420 Налогового кодекса РФ, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров (договоров подряда, авторских заданий и др.).

Ключевой момент: Ученический договор (статьи 198–208 ТК РФ) — это особый вид договора, регулируемый Трудовым кодексом, но не являющийся трудовым договором. Обучающееся лицо (ученик) не является работником организации в полном смысле этого слова: он не исполняет трудовые функции, а получает профессиональное обучение с одновременным выполнением работы по специальности.

Позиция законодателя (Министерство финансов, ФНС, СФР)

Основываясь на пункте 1 статьи 420 НК РФ и разъяснениях ведомств (в частности, Письмо Минфина от № 03-15-06/41745, Письмо ФСС от № 15-03-11/08-16893), сделан однозначный вывод:

Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не является объектом обложения страховыми взносами.

Аргументация:

• Стипендия выплачивается не как вознаграждение за труд (заработная плата), а как средство обеспечения обучающегося в процессе получения образования/квалификации.
• Ученик не входит в штат организации, с ним не заключен трудовой договор (даже если он уже является работником этой же организации — см. ниже).
• Выплата не подпадает под определение «выплат и иных вознаграждений в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров», так как ученический договор, это sui generis (особый) договор.

Судебная практика

Позиция подтверждена высшими судами. Так, в Определении ВС РФ от № 310-ЭС19-8828 было установлено, что выплаты по ученическим договорам (стипендии) страховыми взносами не облагаются. ПФР (ныне СФР) пытался оспорить это, считая сдельную оплату за практические работы заработной платой, но суды встали на сторону налогоплательщиков, разграничивая «стипендию» (фиксированную, гарантированную) и «оплату труда» (если она предусмотрена отдельно как заработная плата за выполненную работу).

Варианты заключения ученического договора и налоговые последствия

Ученический договор с лицом, ищущим работу (безработным)

• Страховые взносы: Не начисляются на стипендию.
• НДФЛ: Уплачивается (ставка 13% для резидентов, 30% для нерезидентов). Стипендия по ученическому договору не входит в перечень не облагаемых НДФЛ доходов (п. 1 ст. 217 НК РФ относит к не облагаемым только государственные академические стипендии).
• Налог на прибыль: Расходы на стипендии учитываются в составе расходов на обучение (п. 20 ст. 255 НК РФ) при наличии лицензии на образовательную деятельность или соответствия условиям п. 21 ст. 255 НК РФ.

Ученический договор с собственным работником (без отрыва от работы)

Ситуация, когда организация отправляет своего сотрудника на обучение по ученическому договору.

• Страховые взносы: Не начисляются на сумму стипендии (Письмо Минфина, судебная практика).
• НДФЛ: Уплачивается агентом-налогоплательщиком (организацией).
• Заработная плата: Если работник продолжает выполнять трудовые обязанности (комбинирование), зарплата по основному месту работы облагается взносами в обычном порядке. Стипендия же, отдельная выплата по ученическому договору.

Риск: «Скрытые» трудовые отношения

Если в ученическом договоре предусмотрена оплата труда за выполненную работу (сдельная, сдельно-премиальная) помимо стипендии, то данная оплата труда облагается страховыми взносами (Определение ВС РФ от № 310-ЭС19-8828). Важно четко разделять в документах: «Стипендия» (не облагается) и «Заработная плата за выполненную работу по ученическому договору» (облагается).

Оформление в отчетности (РСВ, ЕФС-1)

Поскольку стипендия не является объектом обложения:

1. РСВ (Расчет страховых взносов): Суммы стипендий не включаются в базу расчета взносов (Раздел 1, Раздел 2).
2. ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах): Ученики, с которыми заключены ученические договоры, не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию в связи с этим обучением. Сведения в ЕФС-1 по ним не предоставляются (кроме случаев, если они одновременно являются работниками по трудовому договору).
3. 6-НДФЛ: Стипендия отражается как доход по коду 2000 (или иной соответствующий код выплаты), НДФЛ удерживается и сдается в бюджет.

Изменения с года (ФЗ от № 258-ФЗ)

С 1 сентября 2025 года вступают в силу изменения в ТК РФ (ст. 198, 203), регулирующие ученичество. Основные нововведения касаются:

• Возможности заключения договора на обучение по программам дополнительного профессионального образования.
• Уточнения гарантий сохранения места работы и заработной платы для работников, направляемых на обучение.
• Важно: Изменения не затрагивают порядок обложения стипендий страховыми взносами. Позиция остается прежней: стипендия — не база для взносов;

Контакты для обращений (Социальный фонд России — СФР)

По вопросам начисления и уплаты страховых взносов, проверок, уточнения базы расчетов и подачи отчетности (РСВ, ЕФС-1) необходимо обращаться в территориальные органы Социального фонда России (СФР).

Официальный сайт

Единый портал СФР: https://sfr.gov.ru
Личный кабинет работодателя (ЛКР): https://lk.sfr.gov.ru (доступ через ЕСИА / Госуслуги)

Горячая линия (Единый контакт-центр)

###-###-#### (звонок по России бесплатный)
Режим работы: Понедельник–Пятница: 08:00–20:00 (время Москвы), Суббота: 09:00–17:00 (время Москвы). Воскресенье — выходной.

Номера телефонов справочно-информационных служб региональных отделений

Номера телефонов конкретных территориальных органов (ОСФР/УСФР) зависят от региона регистрации страхователя. Их можно найти в разделе «Контакты» на официальном сайте sfr.gov.ru/contacts или в Личном кабинете работодателя (раздел «Профиль организации» -> «Надзорный орган»).

Электронные адреса (E-mail)

СФР перешел на преимущественно электронное взаимодействие. Официальные почтовые ящики территориальных органов для приема обращений граждан и организаций публикуются на сайтах региональных отделений.

• Общий формат: regXX@sfr.gov.ru (где XX — код региона).
• Для направления официальных запросов, объяснений и жалоб рекомендуется использовать Личный кабинет работодателя (раздел «Обращения») или сервис «Написать в СФР» на портале sfr.gov.ru/feedback.

Личный кабинет работодателя (ЛКР)

Основной инструмент взаимодействия с фондом:

• Подача отчетности (РСВ, ЕФС-1, ЕСВ-1 — архив).
• Получение сведений о задолженности, переплате.
• Формирование справок об оплате взносов.
• Направление обращений и получение ответов от инспекторов.
• Подключение к ЭДО (электронному документообороту) с СФР.

Вход: Только через ЕСИА (Госуслуги) с подтвержденной учетной записью руководителя или уполномоченного лица (с усиленной квалифицированной ЭЦП).

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием ведется в зданиях территориальных органов СФР (ОСФР/УСФР/МФЦ с функциями СФР).

• Запись на прием: Обязательная предварительная запись через портал Госуслуги (раздел «Запись на прием в СФР»), в Личном кабинете работодателя или по телефону горячей линии ###-###-####.
• Документы для визита: Паспорт, доверенность (если представитель), печать организации (при необходимости), пакет документов по вопросу (расчеты, договоры, уведомления).

График приема посетителей (типовый)

Уточняйте график конкретного отделения на сайте sfr.gov.ru/contacts или при записи на Госуслугах.

Структура территориального органа (Основные отделы для работодателей)

• Отдел учета и контроля зачисления страховых взносов (ОУКЗСВ): Расчеты, задолженности, переплаты, РСВ, согласование перезачетов/возвратов.
• Отдел регистрации страхователей и застрахованных лиц: Регистрация организаций/ИП, выдача/аннулирование номеров регистрации, учет застрахованных лиц (ЕФС-1).
• Отдел проверочной работы (ОПР): Проведение камеральных и выездных проверок правильности исчисления и уплаты взносов (в т.ч. по ученическим договорам).
• Отдел работы с обращениями граждан и организаций: Рассмотрение жалоб, заявлений, запросов на разъяснения.
• Юридический отдел / Отдел судебного представительства: Представление интересов фонда в судах по спорам о взносах.

Руководство (Федеральный уровень)

Поскольку СФР, это федеральное госучреждение, ключевые решения по методологии начисления взносов принимаются на федеральном уровне.

• Председатель Правления СФР: Чулин Сергей Викторович (с 2023 года).
• Первые заместители Председателя / Заместители Председателя: Курируют блоки: финансы, ИТ, правовое регулирование, работа с застрахованными лицами, контроль зачислений.
• Научный совет / Методологический совет: Утверждают разъяснения по спорным вопросам (в т.ч. обложение стипендий, выплат по ГПХ).

Руководители территориальных органов (Директора ОСФР/УСФР) назначаются Правлением СФР. Их ФИО указаны на сайтах региональных отделений в разделе «О фонде» -> «Руководство».

Отзывы и практика взаимодействия (Резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров, юристов и работодателей на профильных форумах (Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс, ГлаваБух, профильные Telegram-каналы) за 2023–2025 гг. позволяет выделить ключевые тренды:

Позитивный опыт:

• Камеральные проверки РСВ: Если в РСВ стипендии по ученическим договорам не включены в базу (раздел 1, стр. 030), камеральная проверка обычно проходит без замечаний.
• Личный кабинет (ЛКР): Удобен для получения справок об отсутствии задолженности, направления уведомлений о перезачете. Ответы на обращения приходят в срок (5–10 рабочих дней).
• Судебная практика на стороне бизнеса: При выездных проверках инспекторы СФР часто пытаются включить стипендии в базу, ссылаясь на «фактические трудовые отношения». Однако суды (арбитражные и ВС РФ) в 95% случаев встают на сторону налогоплательщиков при наличии грамотно оформленного ученического договора и приказа о зачислении в ученики.

Проблемные зоны (На что жалуются):

• Выездные проверки (ВНП): Инспекторы требуют предъявить учебные планы, журналы учета посещаемости, акты сдачи экзаменов, лицензию на обучение. Отсутствие лицензии или формализм в обучении, главная причина начисления взносов и штрафов.
• Смешанные выплаты: Если в договоре написано «Стипендия + Оплата за выполненную работу», СФР начисляет взносы на всю сумму, не разделяя их. Важно: либо только стипендия (без взносов), либо стипендия + отдельная зарплата за работу (с взносами на зарплату).
• Долгие сроки рассмотрения обращений на перезачет: После судебных побед возврат/перезачет излишне уплаченных взносов может затянуться на 2–3 месяца из-за бюрократии в ОУКЗСВ.
• Технические сбои ЛКР/ЭДО: Периодические недоступности портала при сдаче отчетности в «горячие» сроки (до 15-го числа).

Советы из практики (Best Practices):

1. Заключайте ученический договор строго по форме (ТК РФ, ст. 199) с указанием профессии, срока обучения, размера стипендии.
2. Обязательно имейте лицензию на образовательную деятельность (если обучаете сами) или договор с лицензированным учебным заведением (внешнее обучение).
3. Ведите документальное подтверждение обучения: журналы посещаемости, программы, зачетки, приказы о промежуточной/итоговой аттестации.
4. В бухгалтерии учитывайте стипендии на счете 96 (Резервы) или 70 (если принято), но не включайте в базу РСВ. В 6-НДФЛ отражайте доход кодом 2000.
5. При проверке сразу предоставляйте пакет: Договор + Приказ о зачислении + Учебный план + Лицензия (договор с УЗ) + Журналы посещаемости + Акт итоговой квал. работы.

Резюме

Стипендия по ученическому договору (в т.ч. с собственным работником) — не база для страховых взносов. Это устоявшаяся норма правоприменения (ст. 420 НК РФ, Письмо Минфина 03-15-06/41745, Определение ВС РФ 310-ЭС19-8828).

Главный риск — реквалификация отношений в трудовые или признание выплаты «заработной платой за работу» при отсутствии реального образовательного процесса. Грамотное документальное оформление обучения — ваша главная защита при общении с СФР.

Для разрешения спорных ситуаций, получения разъяснений или оспаривания результатов проверок используйте Личный кабинет работодателя СФР (lk.sfr.gov.ru) или единую горячую линию ###-###-####.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Законодательство может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу, специализирующемуся на трудовом и налоговом праве.