Тема начисления и уплаты страховых взносов с выплат‚ рассчитываемых по среднему заработку (отпускные‚ больничные‚ пособия по беременности и родам‚ выплаты при простое и др.)‚ остается одной из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Статья подготовлена на с учетом актуальных изменений Налогового кодекса РФ (в т.ч. ФЗ от № 427-ФЗ) и плановых параметров на 2024–2026 годы.

Общее описание процедуры

Что такое «оплата по среднему» в контексте страховых взносов

Согласно ст. 424 НК РФ‚ страховые взносы исчисляются с суммы вознаграждения и иных выплат в пользу физических лиц. Если выплата производиться по среднему заработку (ст. 139 ТК РФ)‚ она подлежит обязательному страхованию на общих основаниях‚ если иное не установлено законом (например‚ материальная помощь до 4 000 руб. в год не облагается).

Ключевые параметры 2024–2026 годов

• Тарифы (на 2024–2026 гг.): общий тариф для основных категорий работников — 30% (ПФР, 22%‚ ФОМС — 5‚1%‚ ФСС, 2‚9%). Для травматизма тариф зависит от класса профессионального риска.
• Максимальная база ПФР (предельный размер основы начисления):
  • 2024 г.: 2 225 000 руб. (мес. лимит 185 417 руб.)
  • 2025 г.: 2 465 000 руб. (мес. лимит 205 417 руб.)
  • 2026 г.: 2 759 000 руб. (мес. лимит 229 917 руб.) — *прогноз на основе индексации зарплат.
• Максимальная база ФОМС/ФСС: ограничений нет‚ взносы начисляются со всей суммы выплат по среднему.
• МРОТ (для проверки минимальности зарплаты при расчете среднего):
  • 2024 г.: 19 242 руб.
  • 2025 г.: 22 440 руб. (с ).
  • 2026 г.: ожидается индексация.

Особенности расчета среднего заработка для целей взносов

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат‚ применяемые у соответствующего работодателя‚ независимо от источников этих выплат (Постановление Правительства РФ от № 922). Важно: в расчетный период включаются только те дни‚ за которые начислены взносы. Периоды нетрудоспособности (больничные)‚ оплачиваемые за счет ФСС‚ в расчетный период для следующего больничного не включаются.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С уплата страховых взносов производится исключительно через ЕНП на ЕНС. Сумма взносов‚ исчисленная за календарный месяц‚ подлежит уплате не позднее 28-го числа следующего месяца;

Сроки сдачи отчетности (РСВ)

• За 2024 год: сдача до 25 января 2025 г. (понедельник 27.01 — последний рабочий день).
• Ежеквартально: не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом.

Пример расчета взноса с больничного (2024 г.)

1. Определить среднедневной заработок за 2 предшествующих календарных года (2022–2023)‚ ограниченный максимальной базой ПФР за соответствующие годы.
2. Умножить на количество дней нетрудоспособности.
3. Начислить взносы 30% (в пределах лимита ПФР на 2024 г. — 2 225 000 руб. кумулятивно с начала года).
4. Перечислить до 28 февраля 2024 г. (за январь).

Контакты для обращений (ФНС России — главный регулятор)

По вопросам исчисления‚ уплаты взносов‚ зачисления ЕНП‚ получения выписок с ЕНС и корректировки РСВ необходимо обращаться в Федеральную налоговую службу.

Официальный сайт

• Главный портал: nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.gov.ru (физлица/ИП) / lkul.nalog.gov.ru (юридические лица)
• Сервис «Прозрачные платежи» (проверка зачисления ЕНП): service.nalog.ru

Горячая линия (Единый контакт-центр ФНС)

• ###-###-#### (бесплатно по России‚ ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• +7 -95 981-89-09 (для звонков из-за рубежа‚ по тарифам оператора)

Номера телефонов инспекций (МИФНС)

Для решения сложных вопросов (проверки‚ споры‚ личный прием) нужно связываться с конкретной инспекцией по месту регистрации (МИФНС России № 1 по г. Москве‚ № 2 и т.д.‚ или Межрайонная инспекция по району/городу).

• Справочник адресов и телефонов МИФНС: Раздел «Контакты» на nalog.gov.ru
• Поиск инспекции по ИНН/адресу: сервис «Узнайте свою инспекцию» на главной странице сайта ФНС.

Электронные адреса (E-mail)

Важно: ФНС России не использует единый публичный e-mail для приема обращений от налогоплательщиков. Взаимодействие ведется через:

1. Личный кабинет (ЛК) — раздел «Написать в налоговую» / «Обращения».
2. Сервис «Связь с налоговой» на сайте nalog;gov.ru (для анонимных вопросов).
3. Телекоммуникационный оператор (ТКС) — для обмена документами в электронном виде (ЭДО).

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК)

Основной инструмент контроля за оплатой взносов «по среднему» и прочими начислениями.

Возможности ЛК для работы со взносами:

• Единый налоговый счет (ЕНС): просмотр сальдо‚ входящих платежей (ЕНП)‚ исходящих списаний (взносы‚ НДФЛ‚ пени).
• Расчеты по страховым взносам: детализация начисленных и удержанных сумм по каждому работнику (в т.ч. по больничным/отпускным).
• Подача РСВ: заполнение и сдача отчетности онлайн (через сервис «Отчетность» или сторонние операторы ЭДО).
• Корректировка ошибок: подача уточняющей РСВ‚ заявления на зачисление переплаты/возврат.
• Выписки с ЕНС: получение официального подтверждения отсутствия задолженности (для банков‚ тендеров).

Личный прием в налоговом органе

График приема граждан и представителей организаций

Прием ведет руководитель инспекции (МИФНС) или уполномоченные заместители. Требуется предварительная запись.

• Запись на прием: через ЛК (раздел «Запись на прием»)‚ по телефону горячей линии ###-###-#### или на сайте конкретной МИФНС (раздел «Личный прием»).
• Типовой график (пример для МИФНС № 1 Мск):
  • Понедельник: 10:00 – 13:00
  • Среда: 14:00 – 17:00
  • Пятница: 10:00 – 13:00
• Необходимые документы: паспорт‚ доверенность (если представитель)‚ ИНН‚ документы‚ подтверждающие спор (расчеты листа‚ РСВ‚ платежные поручения‚ выписки с ЕНС).

Структура ФНС: Отделы и Руководство (для адресации обращений)

Ключевые отделы‚ курирующие взносы:

1. Департамент по организации налогового администрирования — методика расчетов‚ ЕНС‚ ЕНП.
2. Департамент по работе с налогоплательщиками — сервис‚ ЛК‚ обратная связь‚ личный прием.
3. Департамент контрольных мероприятий — камеральные и выездные проверки правильности исчисления взносов (в т.ч. по среднему заработку);
4. Центр обработки информации (ЦОИ) — прием и обработка РСВ‚ зачисление платежей.
5. Территориальные МИФНС (Инспекции) — непосредственный прием отчетности‚ проведение проверок‚ работа с ЕНС налогоплательщиков прикрепленного к ним региона.

Руководство ФНС России (на 2026 г.)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров
• Первый заместитель начальника: Андрей Юрьевич Кобыков
• Заместители начальника: курируют блоки: налоговое администрирование‚ ИТ‚ контроль‚ правовое обеспечение‚ международное сотрудничество.

Адрес Центрального аппарата: 109074‚ г. Москва‚ ул. Ильинка‚ д. 6.

Отзывы и типичные проблемы практики (2024–2025 гг.)

Анализ обращений на горячую линию‚ форумов бухгалтеров (Контур‚ ГлаваБух‚ Бух.ру) и судебной практики выявляет повторяющиеся ошибки при оплате взносов «по среднему»:

Топ-5 ошибок и претензий ФНС:

1. Неверное определение расчетного периода: включение в заработок за 2 пред. года сумм‚ по которым не платились взносы (материальная помощь > 4000‚ дивиденды‚ выплаты по ГПХ без взносов). Результат: заниженный средний заработок‚ доначисление взносов‚ пени‚ ст. 122 НК РФ.
2. Игнорирование максимальной базы ПФР в расчетном периоде: заработок за 2022–2023 гг. для расчета больничного в 2024 г. должен быть ограничен лимитами базы ПФР за 2022 и 2023 гг. соответственно‚ а не за 2024 год.
3. Пропуск дней нетрудоспособности в стаже/расчете: неучет дней ухода за больным ребенком (оплачиваемых по среднему) при расчете стажа для определения % выплаты (80/100%).
4. Ошибки в РСВ (раздел 3): неверные коды вида выплаты (например‚ код «2000» вместо «2100» для больничных)‚ ошибки в СНИЛС‚ приводящие к нераспределению платежей на ЕНС.
5. Оплата после 28-го числа: даже при наличии положительного сальдо на ЕНС‚ списание взносов происходит автоматически в установленные сроки. Если денег нет — возникает задолженность и пени (ст. 75 НК РФ).

Положительные тренды (отзывы пользователей ЛК):

• Удобство сервиса «Прозрачные платежи» — видно каждое зачисление ЕНП и списание по взносам в режиме реального времени.
• Автоматическое заполнение РСВ в ЛК на основании ранее сданных данных (предзаполнение).
• Быстрое зачисление переплат при подаче уточняющей РСВ (в течение 5–10 рабочих дней).

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Проверить актуальность МРОТ и максимальной базы ПФР на 2026 год (обычно утверждаются в ноябре-декабре 2025 г.).
2. Настроить в ПО (1С‚ Контур‚ СБис) расчетный период для больничных/отпускных: 2024 и 2025 годы (для расчетов в 2026 г.).
3. Контролировать накопленную базу ПФР по каждому сотруднику ежемесячно (лимит 2026 г. ~ 2‚76 млн руб.).
4. Платить ЕНП заранее (за 3–5 дней до 28-го числа)‚ чтобы к дате списания средства были на ЕНС.
5. Сдавать РСВ строго в срок (квартально/ежегодно) через ЭДО/ЛК.
6. При спорных вопросах — обращаться в МИФНС через ЛК («Написать в налоговую») или записываться на личный прием.

Данная статья носит информационный характер. Нормативная база меняется. Для принятия решений используйте актуальные версии НК РФ‚ ТК РФ‚ постановлений Правительства и разъяснений ФНС России на дату совершения операции.