Гражданско‑правовые договоры (ГПХ, ГПД) часто используют для привлечения специалистов‑подрядчиков, фрилансеров и иных исполнителей. Одним из спорных вопросов является облагаются ли компенсации расходов, выплачиваемые по таким договорам, страховыми взносами. В статье рассмотрены нормативная база, изменения, вступившие в силу в 2026 году, практические рекомендации и примеры расчётов.

Нормативно‑правовая база

• Статья 420 НК РФ – вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско‑правовым договорам подлежит обязательному страхованию.
• Статья 422 НК РФ, пункт 1 – расходы, возмещённые исполнителю в связи с выполнением работ (компенсация расходов), не входят в базу расчёта страховых взносов, если они документально подтверждены (чеки, акты, накладные).
• Постановление ПФР № 3‑н/2025 – уточняет, что страховые взносы на травматизм начисляются только при наличии обязательства заказчика в договоре.
• Письмо Минфина от  № 03‑04‑06/9182 – разъясняет порядок отчислений страховых взносов с выплат по договорам ГПХ, заключённым с ИП.

Что считается «компенсацией расходов»?

Это любые выплаты, направленные на возмещение фактических затрат исполнителя, связанных с выполнением договора: покупка материалов, аренда техники, командировочные, оплата услуг третьих лиц и т.п. Чтобы такие выплаты не подпадали под страховые взносы, необходимо:

1. Чётко прописать в договоре отдельный пункт «Компенсация расходов», указав, что она не является вознаграждением.
2. Приложить к договору подтверждающие документы (чек, акт выполненных работ, накладную).
3. При возможности, закупить материалы заказчиком и передать их исполнителю без денежного расчёта.

Ставки страховых взносов в 2026 году

С 2026 года льготные тарифы для МСП отменены. Все организации, не включённые в приоритетный список Правительства РФ, платят по общим ставкам:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по выплатам ГПХ в 2026 году:

• Резиденты РФ – 13 %;
• Граждане стран‑участниц ЕАЭС – 13 %;
• Беженцы – 13,15 %;
• Нерезиденты – 30 % (по правилам международных договоров).

Удержание НДФЛ с ИП, самозанятых и нерезидентов, получающих доход за рубежом, не производится.

Когда компенсация расходов облагается страховыми взносами?

1. Отсутствие отдельного пункта в договоре. Если в договоре указана одна сумма «вознаграждение», а в ней смешаны и оплата труда, и компенсация расходов, всё считается вознаграждением и подлежит взносам.
2. Отсутствие подтверждающих документов. Чеки, акты, накладные не приложены – налоговая инспекция может трактовать выплату как доход.
3. Включение в базу расчёта авансов. Авансы, выплаченные без последующего подтверждения расходов, учитываются в базе страховых взносов.
4. Обязательство по страховым взносам на травматизм. Если в договоре явно указано, что заказчик обязуется платить взносы на травматизм, они начисляются независимо от характера выплаты.

Практический пример расчёта

Компания выплачивает исполнителю по договору ГПХ 70 000 ₽. В договоре прописана компенсация расходов в размере 15 000 ₽, подтверждённая чеками. Оставшиеся 55 000 ₽ – вознаграждение.

• Страховые взносы (30 % до лимита):
  • 55 000 ₽ × 30 % = 16 500 ₽
• Взнос на травматизм (0,6 % от вознаграждения, если в договоре есть обязательство):
  • 55 000 ₽ × 0,6 % = 330 ₽
• Компенсация расходов (15 000 ₽) в базу не включается.

Как отразить в бухгалтерском учёте

1. Создать отдельный субсчёт «Компенсация расходов» (например, 70‑01).
2. Проводка по вознаграждению (пример в 1С):

   Дт 70 «Расчеты с подрядчиками» – Кт 99 «Прибыль/убыток» – 55 000
   Дт 99 – Кт 68 «Расчеты по страховым взносам» – 16 500
   Дт 99 – Кт 68 «Взносы на травматизм» – 330
    

3. Проводка по компенсации расходов:

   Дт 70 – Кт 51 «Расчетный счет» – 15 000 (без начисления страховых взносов)
    

4. В декларации ЕНП указать отдельные строки для «Вознаграждение» и «Компенсация расходов».

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы, если компенсация расходов превышает 2 979 000 ₽ в год?

Нет. Ставка 15,1 % применяется к общей базе (вознаграждение + обязательные выплаты). Компенсация расходов, правильно оформленная, в базу не попадает, независимо от суммы.

Можно ли «скрыть» компенсацию в виде аванса?

Авансы без последующего документального подтверждения считаются частью вознаграждения и подлежат страховым взносам. Поэтому необходимо сразу фиксировать их как отдельный пункт «Аванс – подлежит возмещению» и после выполнения работ оформить акт и чек.

Как отразить в ЕФС‑1 выплаты по ГПХ?

В разделе 2 формы ЕФС‑1 указываются суммы вознаграждения (подлежат НДФЛ и взносам) и отдельная строка «Компенсация расходов», которая в расчёт страховых взносов не включается.

Что делать, если заказчик отказывается платить взносы на травматизм?

Если в договоре прописано обязательство заказчика платить такие взносы, отказ считается нарушением трудового законодательства. Исполнитель может обратиться в СФР (страховой фонд) с заявлением о принудительном взыскании.

• Компенсация расходов по договору ГПХ не облагается страховыми взносами, если она оформлена отдельным пунктом и подтверждена документами.
• Общие ставки страховых взносов в 2026 году – 30 % (до 2 979 000 ₽) и 15,1 % (свыше).
• Взнос на травматизм начисляется только при наличии обязательства в договоре.
• Для корректного расчёта и отчётности необходимо вести отдельные субсчета и правильно формировать проводки;