Гражданско-правовые договоры (ГПХ) — популярный инструмент привлечения физических лиц для выполнения конкретных работ или оказания услуг. Однако вопрос обложения таких выплат страховыми взносами, включая взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также взносы на травматизм, требует детального рассмотрения. В статье разберём ключевые аспекты налогообложения ГПХ в 2024–2025 годах.

Объект обложения страховыми взносами по ГПХ

Согласно статье 420 Налогового кодекса РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг или создание интеллектуальной собственности.

Важное исключение: если компания арендует у физического лица автомобиль или покупает у него товар, страховые взносы не начисляются, и подавать отчётность в СФР не требуется.

Страховые взносы с 2023 года: ключевые изменения

Начиная с 2023 года произошли существенные изменения в системе страховых взносов:

• ВНиМ (взносы на временную нетрудоспособность и материнство): работодатели теперь обязаны платить эти взносы с выплат по ГПХ (ранее были освобождены)
• Единый тариф: все взносы (кроме взносов на травматизм) рассчитываются по единому тарифу и уплачиваются одним платёжным поручением на единый налоговый счёт (ЕНС)
• Администрирование: Социальный фонд России (СФР) объединил функции ПФР и ФСС

Взносы на травматизм по ГПХ

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договору ГПХ начисляются и уплачиваются только при одном условии:

Условие об уплате таких взносов должно быть прямо указано в договоре ГПХ.

Это отдельный вид взносов, который:

• Рассчитывается по своим тарифам
• Перечисляется напрямую в СФР по месту регистрации бизнеса (не через ЕНС)
• Срок уплаты — до 15-го числа следующего месяца

Отчётность по ГПХ в СФР

При заключении или расторжении договора ГПХ необходимо подавать форму ЕФС-1:

Также ЕФС-1 включает аналоги форм:

• СЗВ-СТАЖ — указываются работники, занятые по ГПД
• 4-ФСС — выплаты по ГПД отражаются только при наличии условия страхования от травматизма в договоре

Типичные ошибки и судебная практика

Налоговые органы активно доначисляют страховые взносы, когда выявляют фактические трудовые отношения между сторонами, оформленные как ГПХ. В таких случаях суды поддерживают позицию налоговых органов.

Признаки трудовых отношений, маскируемых под ГПХ:

• Физическое лицо выполняет работу лично, без права замены
• Работодатель устанавливает рабочее место, график, контролирует процесс
• Выплата производится регулярно, а не по результатам выполненной работы
• Работник входит в штатную структуру организации

Предельная база для начисления страховых взносов

Каждый год Правительство РФ устанавливает предельную базу — сумму выплат, при достижении которой:

• Взносы либо перестают начисляться
• Либо рассчитываются по пониженному тарифу

Для плательщиков, осуществляющих деятельность на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, применяются специальные правила учёта доходов.

Ключевые выводы

Рекомендации по оформлению ГПХ

1. Проверьте, что договор действительно регулирует гражданско-правовые, а не трудовые отношения
2. Чётко пропишите предмет договора — конкретный результат работы или услуги
3. Укажите сроки выполнения работ и порядок приёмки результата
4. При необходимости включите условие об уплате взносов на травматизм
5. Своевременно подавайте отчётность в СФР