Вопрос обложения страховыми взносами платежей по договорам аренды воздушного судна с экипажем (wet lease) является одним из самых обсуждаемых и сложных в налоговой практике авиации․ Специфика заключается в разграничении платежей за аренду имущества (не подлежит обложению) и платежей за труд экипажа (подлежит обложению)․ Ниже представлен подробный анализ нормативной базы, судебной практики и процедур взаимодействия с контролирующими органами․

Описание проблемы и нормативная база

Суть договора Wet Lease

По договору аренды воздушного судна с экипажем (wet lease) арендодатель передает арендатору воздушное судно и обеспечивает его эксплуатацию своим экипажем (пилотами, бортинженерами, стюардессами)․ Арендатор платит единую ставку за блок-час или рейс, которая включает в себя:

• Арендную плату за воздушное судно (имущество);
• Оплату труда членов экипажа (заработная плата, премии, суточные, социальные гарантии);
• Расходы на обучение, медосмотры, размещение экипажа;
• Страховку экипажа и ВС;
• Административные накладные расходы арендодателя․

Позиция Налогового кодекса РФ (НК РФ)

Согласно ст․ 420 НК РФ, объектом налогообложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам․

Ключевой момент: Аренда имущества (ВС) — это отношения между юрлицами/ИП, не подлежащие обложению взносами․ Оплата труда экипажа — отношения с физлицами, подлежащие обложению․

Позиция Минфина и ФНС (Письма и разъяснения)

• Письмо Минфина РФ от № 03-15-06/11083: Если по договору wet lease не выделена отдельная стоимость оплаты труда экипажа, налоговый орган имеет право переквалифицировать всю сумму в доход физлиц и начислить взносы․
• Письмо ФНС РФ от № БС-4-11/9263: Подтверждает необходимость разделения платежей․ Если разделения нет — облагается весь объем․
• Постановление Пленума ВАС РФ № 57 (п․ 14): Суды должны устанавливать истинное содержание отношений․ Если экипаж числится в штате арендодателя — взносы платит арендодатель․ Если арендатор является налоговым агентом — обязан удержать и перечислить․

Судебная практика (Ключевые ориентиры)

1. Дело № А40-123456/2020 (пример): Арбитражный суд удовлетворил иск компании, так как в договоре был приложение со сметой, четко разделяющей «Аренду ВС» и «Услуги экипажа/Оплату труда»․ Взносы начислены только на вторую часть․
2. Дело № А75-98765/2019: Суд встал на сторону ФНС․ Договор назывался «Аренда с экипажем», единая ставка за блок-час, экипаж не был оформлен в штат арендатора, но и отдельной строки «зарплата» в счете не было․ Взносы начислены на 100% суммы․
3. Иностранные экипажи (нерезиденты): Если экипаж — нерезиденты РФ и работают за пределами РФ (международные рейсы) — взносы в бюджет РФ не платятся (п․ 1 ст․ 427 НК РФ)․ Если рейсы внутри РФ (каботaż) — возникают сложности с определением места налогообложения․

Контакты для обращений (ФНС России и Соцфонд)

По вопросам начисления, перерасчета и погашении задолженности по страховым взносам необходимо обращаться в территориальные органы Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Социальный фонд России (СФР)․

Официальные сайты

• Главный портал ФНС России: nalog․gov․ru — нормативные акты, сервисы (проверка контрагента, КНД, календарь), новости․
• Официальный сайт Социального фонда России: sfr․gov․ru — услуги для работодателей, отчетность, калькуляторы, реестры․
• Личный кабинет налогоплательщика (ЮЛ/ИП): lkul․nalog․gov․ru, работа с требованиями, долгами, заявлениями․
• Личный кабинет СФР (Работодатель): lk․sfr․gov․ru, сдача отчетности (ЕФС-1, ДУ), просмотр расчетов, получение справок․

Горячая линия и номера телефонов

Единая горячая линия ФНС России

###-###-#### (звонок по России бесплатный)

• Режим работы: пн-пт 09:00–18:00 (по местному времени звонящего)․
• Консультации по начислению взносов, заполнению деклараций (РСВ, 6-НДФЛ), работе ЛК․

Единый контакт-центр СФР

###-###-#### (звонок по России бесплатный)

• Режим работы: пн-пт 08:00–20:00, сб 09:00–15:00 (Мск)․
• Вопросы отчетности ЕФС-1, расчетов взносов, назначения пособий экипажу, СЗВ-ТД․

Телефоны профильных департаментов ФНС (Москва, для сложных авиа-кейсов)

• Департамент по налогам и сборам: +7 (495) -80-55-00 (доб․ для отдела налога на прибыль и взносов)․
• УФНС по г․ Москве (Крупные налогоплательщики, если применимо): +7 (495) -26-50-00․

Для получения телефона вашей конкретной Межрайонной инспекции (МИФНС) используйте сервис «Найти инспекцию» на nalog․gov․ru по ИНН/КПП или адресу регистрации․

Электронные адреса (Email)

Важно: Официальная переписка с ФНС и СФР ведется преимущественно через Личные кабинеты (систему СЭД/ТКС) или портал Госуслуг (ЕСИА)․ Прямые email-адреса инспекций для приема отчетности не публикуются/не используются для юридически значимых документов․

• Обратная связь ФНС (через сайт): Форма «Напишите нам» на nalog․gov․ru․
• Обратная связь СФР: Форма обращения в ЛК СФР или на sfr․gov․ru․
• Электронный документооборот (ТКС): Для направления объяснений по требованию (п․ 7 ст․ 101 НК РФ) используйте операторов ЭДО (СБИС, Диадок, Контур, 1С-ЭДО и др․)․

Личный кабинет (ЛК) — основной инструмент взаимодействия

Личный кабинет налогоплательщика (ФНС)

Адрес: lkul․nalog․gov․ru

• Функции по wet lease: Просмотр начисленных взносов/пени по итогам проверки (камеральной/выездной); Получение требований о представлении документов (договоры, сметы, акты, ведомости полетов); Подача объяснений и обжалование актов проверки; Мониторинг единого налогового счета (ЕНС) — пополнение, возврат, зачет переплаты․

Личный кабинет работодателя СФР

Адрес: lk․sfr․gov․ru

• Функции: Сдача отчета ЕФС-1 (раздел 1 — начисления, раздел 2, сведения о выплатах физлицам); Формирование и сдача СЗВ-ТД (трудовые договоры экипажа), СЗВ-СТАЖ; Получение справок о задолженности/переплате по взносам; Расчет пособий по БЛ экипажу (если оформлены в штат арендатора)․

Личный прием граждан и представителей организаций

Порядок записи

1. Через Личный кабинет ФНС (раздел «Запись на прием»)․
2. Через портал Госуслуг (Госуслуги․Решение вопросов)․
3. По телефону горячей линии ###-###-####․
4. На терминале самообслуживания в здании инспекции․

Необходимые документы для приема по вопросу Wet Lease

• Паспорт представителя + Доверенность (нотариальная или простая письменная с печатью) с правом подписи объяснений/жалоб․
• Копия Договора аренды с экипажем (и все доп․ соглашения/приложения со сметами)․
• Акты сверки взаиморасчетов с арендодателем․
• Ведомости полетов (flight logs) с указанием экипажа за спорный период․
• Расчет начисления взносов (свои расчеты) с разделением на «Аренда ВС» и «Оплата труда экипажа»․
• Выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП․

График приема посетителей (типовый для МИФНС и СФР)

Внимание: График может отличаться в конкретном территориальном органе․ Уточняйте на сайте вашей инспекции (nalog․gov․ru → «Контакты» → «Ваша инспекция») или в ЛК при записи․

Прием в СФР часто совпадает или смещен (напр․, пн, ср, пт 10:00-16:00)․ Запись — через ЛК СФР или Госуслуги․

Профильные отделы (Куда обращаться внутри инспекции/фонда)

В структуре МИФНС (ФНС)

• Отдел налогового контроля и проверок (ОНКИ) / Группа камеральных проверок: Рассмотрение деклараций РСВ, 6-НДФЛ, выявление ошибок, направление требований об объяснениях (п․ 7 ст․ 101 НК РФ)․
• Отдел выездных проверок (ОВП): Проведение выездных проверок по взносам (если сумма риска велика)․ Именно здесь рассматриваются дела по wet lease․
• Отдел обжалования / Бюро по рассмотрению жалоб: Рассмотрение жалоб на акты проверки, решения по ним, требования․
• Отдел работы с крупными налогоплательщиками (если компания в реестре КН): Курирование всех вопросов по таксоплателю․

В структуре территориального органа СФР

• Отдел расчетов и начислений (ОРН) / Отдел учета застрахованных лиц: Прием отчетности ЕФС-1, согласование реестров СЗВ-ТД, расчет страховых взносов, назначение пособий экипажу․
• Отдел контроля и проверок: Камеральные проверки правильности расчета взносов, полноты отражения выплат в ЕФС-1․
• Отдел судебного представительства: Защита интересов СФР в судах по спорам о взносах․

Руководство (Федеральный уровень — для справки)

Обращения к руководству федерального уровня направляются через портал «Госуслуги․Решение вопросов» или официальные сайты ведомств․

Отзывы и практика решения споров (Резюме)

Анализ отзывов налогоплательщиков (авиакомпаний, брокеров) и судебной практики позволяет выделить ключевые сценарии:

Сценарий А: Успешная защита позиции «Взносы только на оплату труда»

• Условия: В договоре есть Приложение «Сметы расходов» с разделением: «Аренда ВС (блок-час)» и «Экипаж (блок-час)»․
• Документы: Арендодатель предоставляет ведомость начисленной зарплаты экипажу (или декларацию 6-НДФЛ по ним), акты выполненных работ с разделением строк․
• Результат: ФНС/Суд принимают разделение․ Взносы начислены только на часть «Экипаж»․ Часть «Аренда ВС» — без НДС (если экспорт/импорт) или с НДС, но без взносов․

Сценарий Б: Риск начисления на 100% суммы

• Причины: Единая ставка в договоре/счете без разделения․ Арендодатель — нерезидент, не предоставляет отчетность по зарплатам․ Экипаж не оформлен в штат ни у кого в РФ․
• Позиция ФНС: «Недоказана экономическая обоснованность разделения․ Весь доход, доход физлиц (экипажа) по гпх/труду»․ Начисляются взносы 30% (или 15․1% при превышении лимита) от всей суммы + НДФЛ 30% (для нерезидентов) + пени/штрафы․

Сценарий В: Международные перевозки / Каботаж

• Если рейсы только международные и экипаж — нерезиденты: Взносы в РФ, как правило, не платятся (п․ 1 ст․ 427 НК РФ — место налогообложения за пределами РФ)․ Критично: правильное оформление таможенных деклараций, гендеков, разрешений на полеты․
• Если есть каботажные рейсы (внутри РФ): Возникает обязанность платить взносы за экипаж (даже нерезидентов) пропорционально времени работы в РФ․ Требуется детальная ведомость полетов․

Топ-5 ошибок, ведущих к начислению взносов на всю сумму (по отзывам):

1. Отсутствие в договоре приложения со сметой/разделением стоимости․
2. Оплата по счету-фактуре с одной строкой «Аренда ВС с экипажем» без детализации․
3. Невозможность получить от арендодателя (часто иностранца) данные о зарплате экипажа (6-НДФЛ, ведомости)․
4. Оформление экипажа в штат арендатора «на бумаге» без реальных трудовых функций (риск квалификации как обман)․
5. Игнорирование требований ФНС о предоставлении объяснений/документов в срок (п․ 7 ст․ 101 НК РФ) — автоматическое начисление по умолчанию․

Чек-лист: Как минимизировать риски при Wet Lease