Вопрос обложения страховыми взносами выплат при увольнении по сокращению штата или ликвидации организации (выходного пособия и сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства) является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ниже представлен подробный анализ нормативной базы, судебной практики и порядка расчетов актуальный на 2026 год.

Сохраняемый средний заработок на период трудоустройства подлежит обложению страховыми взносами, но только в части, превышающей установленный законом лимит. В пределах лимита (как правило, трехкратного среднего месячного заработка) страховые взносы не начисляются.

Нормативная правовая основа

Главным документом, регулирующим данный вопрос, является Статья 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Особенности определения основы для расчета страховых взносов по отдельным видам вознаграждений и выплат».

Пункт 1 статьи 422 НК РФ

Согласно подпункту 2 пункта 1 ст. 422 НК РФ, не включаются в базу расчета страховых взносов суммы, выплачиваемые в качестве:

• Выходного пособия при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением штата/численности;
• Среднего месячного заработка, сохраняемого работнику на период трудоустройства (в т.ч. на 2-й и 3-й месяцы после увольнения).

Важное условие: Исключение из базы применяется в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка данного работника, исчисленного в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление № 922).

Особые случаи (повышенные лимиты)

Закон предусматривает увеличенные лимиты необлагаемых сумм для отдельных категорий работников (п. 1 ст. 422 НК РФ):

1. 6-кратный лимит — для работников организаций, расположенных на Севере и приравненных к ним местностях (при увольнении в связи с ликвидацией/сокращением).
2. 12-кратный лимит — для руководителей, заместителей руководителей, главных бухгалтеров организаций, расположенных на Севере/приравненных местностях.

Механика расчета: «В пределах лимита» vs «Сверх лимита»

Расчет ведется нарастающим итогом за весь период выплат (как правило, до 3 месяцев после увольнения). Суммы выходного пособия и сохраняемого заработка суммируются.

Алгоритм действий бухгалтера:

1. Рассчитать средний месячный заработок работника за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (по Постановлению Правительства РФ № 922).
2. Определить лимит необлагаемой базы: Средний заработок × 3 (или 6 / 12 для Северных регионов).
3. Суммировать все выплаты по ст. 422 НК РФ: Выходное пособие + Заработок за 1-й месяц + Заработок за 2-й месяц + Заработок за 3-й месяц.
4. Сравнить сумму выплат с лимитом:
   • Если сумма выплат ≤ Лимита → Страховые взносы не начисляются ни с какой части.
   • Если сумма выплат > Лимита → Взносы начисляются только с разницы (Сумма выплат – Лимит).

Пример из практики 1С:ЗУП 3.1 (версии 3.1.10.550 / 3.1.14.183): Программа автоматически формирует документ «Выплаты бывшим сотрудникам». Важно контролировать, чтобы программа корректно отслеживала накопленную сумму выплат за все месяцы трудоустройства и не начисляла взносы на весь второй/третий месяц полностью, если лимит еще не исчерпан, а начисляла их только на превышающую лимит часть.

Особенности 2026 года: Тарифы и Лимиты базы

Хотя лимит необлагаемости по ст. 422 НК РФ считается в рублях (на основе заработка конкретного сотрудника) и не привязан к МРОТ или пределу базы ОПС, важно помнить об общих параметрах 2026 года для корректного расчета самой базы взносов по превышению:

• Единый тариф страховых взносов: 30% (ОПС 22% + ВНИМ 2,9% + ОМС 5,1%).
• Предельная база ОПС/ВНИМ на 2026 год: Устанавливается ежегодно (для 2025 г. — 2 225 000 руб., на 2026 г. ожидается индексация). Надбавка 1% на ОПС с доходов свыше 300 000 руб. в год сохраняется.
• Выплаты сверх лимита ст; 422 НК РФ включаются в общую базу по сотруднику и подлежат обложению 30% в рамках предельной базы по ОПС/ВНИМ.

НДФЛ vs Страховые взносы: Различия в подходах

Часто возникает путаница из-за единообразия лимитов, но механика разная:

Спорные моменты и судебная практика

Выплаты за 2-й и 3-й месяцы: условие нетрудоустройства

Сохраняемый заработок за 2-й и 3-й месяцы выплачивается только при условии, что работник не трудоустроился и состоит на учете в службе занятости.

• Если работник трудоустроился раньше срока — выплаты прекращаются.
• Если выплаты за 2-й/3-й месяц произведены, они включаются в общую сумму для сравнения с лимитом 3-х зарплат.
• Суды (например, определение ФАС Московского округа от № Ф05-24567/2023) подтверждают: лимит 3-х зарплат — это общий «потолок» на все выплаты по ст. 422 НК РФ (выходное + 1 месяц + 2 месяц + 3 месяц). Нельзя применять лимит отдельно к каждому месяцу.

Работники предпенсионного и пенсионного возраста

Согласно Письму Роструда от № 2191-6-2 и ст. 178 ТК РФ, гарантии по сохранению заработка на период трудоустройства распространяются на пенсионеров и предпенсионеров на общих основаниях. Налогообложение производится по общим правилам ст. 422 НК РФ.

Оформление в бухгалтерии и отчетность

Документы-основания

• Приказ об увольнении (ликвидация/сокращение).
• Справка о среднем заработке (ф. Т-61 или свой образец) для расчета лимита.
• Свидетельство о регистрации в службе занятости (для 2-го/3-го месяцев).
• Документ начисления: «Выплаты бывшим сотрудникам» (в 1С:ЗУП) или «Начисление зарплаты» с видом расчета «Сохраняемый заработок».

Отчетность (РСВ, ЕФС-1)

• РСВ (Расчет страховых взносов): Суммы в пределах лимита — код вида выплаты «2000» (или иные коды не подлежащие обложению), в строке 030/040 базы не формируются. Суммы сверх лимита — код «1000» (основные), включаются в базу строк 030/040.
• ЕФС-1 (СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ): Выплаты не отражаються как заработок за страховые периоды (это не зарплата за работу), но отражаются в СЗВ-ПЕРЕРАСЧЕТ при корректировке баз.

Контакты для обращений по вопросам страховых взносов

По вопросам расчета, уплаты страховых взносов, заполнения РСВ и применения ст. 422 НК РФ рекомендуется обращаться в налоговые органы и профильные фонды.

Официальные сайты

• ФНС России: nalog.gov.ru — основной регулятор по страховым взносам с 2017 года.
• СФР (Социальный фонд России): sfr.gov;ru — приемник ПФР и ФСС, вопросы пенсий, пособий, страховых стажей.
• КонсультантПлюс / Гарант: правовые системы для поиска разъяснений Минфина, ФНС, судебной практики.
• 1С:ИТС: its.1c.ru, методические материалы по учету в 1С:ЗУП (в т.ч. документ «Указание периода сохраняемого заработка»).

Горячая линия ФНС России (Единый контакт-центр)

• Телефон по России (бесплатно): ###-###-####
• Телефон для Москвы и области: +7 (495) -87-44-77
• Режим работы: Понедельник–Пятница: 09:00–18:00 (время Москвы), Суббота–Воскресенье: выходной.

Номера телефонов территориальных органов (пример для г. Москвы, ИФНС № 77)

• ИФНС России № 77 по г. Москве: +7 (495) -87-44-77 (справочно-информационная служба).
• Контакты вашей Межрайонной инспекции (МИ ФНС) можно найти на сайте nalog.gov.ru/rn77 в разделе «Контакты».

Электронные адреса и Личный кабинет

• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul.nalog.gov.ru — основной канал взаимодействия: направление уведомлений, запросов на разъяснение, получение выписок об отсутствии задолженности.
• Личный кабинет СФР (для работодателей): lk.sfr.gov.ru — отчетность ЕФС-1, РСВ, расчеты по взносам.
• Электронная почта ФНС (через форму обратной связи): раздел «Напишите нам» на сайте nalog.gov.ru.

Личный прием граждан и представителей организаций

Прием в налоговых инспекциях осуществляется по предварительной записи через:

1. Сайт ФНС (раздел «Запись на прием»).
2. Госуслуги (portal.gosuslugi.ru).
3. Телефон горячей линии ###-###-####.
4. Терминалы самообслуживания в отделениях ФНС.

Необходимые документы: Паспорт, доверенность (если представитель), документы, подтверждающие спорную ситуацию (расчеты, приказы, РСВ).

График приема посетителей (типовый для МИ ФНС)

* График может отличаться в конкретном отделении. Уточняйте на сайте вашей МИ ФНС.

Структура ФНС: Ключевые отделы по работе с взносами

• Департамент по администрированию налогов на доходы физических лиц и страховым сборам, методическое руководство.
• Управления по крупным налогоплательщикам (УКН) — для крупных компаний.
• Межрайонные инспекции (МИ ФНС) № 1, 2, 3… по субъектам РФ — основной уровень администрирования работодателей.
• Отделы по работе с обращениями граждан и организаций — рассмотрение жалоб, запросов на разъяснение.

Руководство ФНС России (на 2026 год)

• Начальник ФНС России: Даниил Егоров (с 2020 года).
• Первые заместители начальников: Кураторы блоков по администрированию, ИТ, правовому обеспечению.
• Руководители территориальных управлений (УФНС по субъектам РФ) и Межрайонных инспекций назначаются приказом ФНС России.

Отзывы практиков и экспертов (Резюме)

Мнение бухгалтеров-практиков (форумы 1С, КонсультантПлюс, ГлЭксперт):

• Главная ошибка: Начислять взносы с полной суммы сохраняемого заработка за 2-й/3-й месяцы, забывая, что лимит 3-х зарплат — общий на весь период. Если выходное пособие «съело» лимит, то взносы с сохраняемого заработка идут с первого рубля.
• 1С:ЗУП: В версиях 3.1.14+ алгоритм отработан корректно (документ «Указание периода сохраняемого заработка» + «Выплаты бывшим сотрудникам»), но требует правильной настройки «Вид расчета» (флаг «Не облагать взносами в пределах лимита ст. 422 НК РФ»).
• Служба занятости: Всегда требуйте у бывшего сотрудника справку о регистрации/снятии с учета. Без нее выплата за 2-й/3-й месяцы недопустима по ТК РФ, а значит, и налоговый агент не имеет права не облагать их взносами (так как основания для льготы нет).
• Проверки ФНС: Часто проверяют корректность расчета среднего заработка для лимита (сдается ли он за 12 месяцев по Постановлению № 922, включаются ли все виды оплат).

Чек-лист для бухгалтера при увольнении по сокращению (2026)

1. [ ] Рассчитать средний заработок за 12 мес. по Пост. № 922.
2. [ ] Определить лимит: Ср. заработок × 3 (или 6/12).
3. [ ] Начислить выходное пособие (1 оклад/ср. заработок). Учесть в накопленном лимите.
4. [ ] Начислить сохраняемый заработок за 1-й месяц. Учесть в лимите.
5. [ ] Получить справку из Центра занятости о регистрации (для 2-го месяца).
6. [ ] Начислить сохраняемый заработок за 2-й месяц. Проверить остаток лимита. Начислить взносы с превышения.
7. [ ] Аналогично для 3-го месяца (при наличии справки).
8. [ ] Отразить в РСВ: базу только по превышению лимита (код 1000), в пределах лимита — код 2000 (без базы).
9. [ ] Выдать работнику расчетку и справку в форме 182н (если требуется).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях обращайтесь к актуальному тексту НК РФ, разъяснениям ФНС России и квалифицированным аудиторам/юристам.