Описание

Вопрос обложения страховыми взносами среднего заработка, сохраняемого работнику за время командировки, является одним из ключевых в кадровическом и бухгалтерском учете․ Согласно актуальному законодательству (НК РФ, Постановление Правительства РФ № 749, разъяснения ФНС и Минтруда), средний заработок, выплачиваемый за период командировки, подлежит облажению страховыми взносами в общем порядке (ОПС, ОМС, ВНИМ)․

Это положение подтверждается Письмом Минтруда России от № 14-1/ООГ-4422: средний заработок выплачивается в сроки выплаты зарплаты, облагается НДФЛ и страховыми взносами, а также учитывается в расходах на оплату труда․

Важно отличать средний заработок (оплату труда за время отсутствия) от командировочных расходов (суточных, проезд, проживание)․ Если суточные не превышают установленные нормы (700 руб․/сутки по РФ, 2500 руб․/сутки за рубежом), они не облагаются страховыми взносами (п․ 2 ст․ 422 НК РФ)․ Суммы сверх норм включаются в базу взносов․ Средний заработок же всегда входит в базу, так как это вознаграждение за труд․

Ключевые изменения 2026 года

• Прогрессивная шкала НДФЛ: ставки 13%, 15%, 18%, 20%, 22%․ Если доход сотрудника с начала года превысил 2,4 млн руб․, сверхнормативные суточные и средний заработок облагаются повышенными ставками․
• Лимиты суточных: сохраняются на уровне 700 руб․ (РФ) и 2500 руб․ (за рубеж)․ Превышение подлежит облажению и НДФЛ, и страховыми взносами․
• Расчет РСВ: средний заработок отражается в разделе 1 РСВ как доход, облагаемый взносами по общим правилам (коды вида дохода 2000 или 2001)․ Суточные в пределах норм — в разделе 2 (необлагаемые)․

Судебная практика и разъяснения

Суды единодушно следуют позиции: компенсационные выплаты (суточные в норме) не облагаются взносами (ст․ 422 НК РФ), а средний заработок — это оплата труда, подлежащая взносам․ В базу страховых взносов включаются все выплаты работнику, за исключением перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 1091 (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․ Средний заработок в этот перечень не входит․

Контакты для обращений

По вопросам расчета и уплаты страховых взносов, заполнения РСВ, применения норм НК РФ рекомендуется обращаться в контролирующие и надзорные органы:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog․gov․ru — основной ресурс по налогам и взносам, сервисы «Личный кабинет налогоплательщика», «Проверка себя и контрагента»․
• Социальный фонд России (СФР): sfr․gov․ru — вопросы страховых взносов, пенсий, пособий, отчетности РСВ․
• Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд): mintrud․gov․ru — трудовое законодательство, разъяснения по оплате командировок․
• КонсультантПлюс / Гарант: правовые системы с актуальными комментариями к ст․ 422 НК РФ, Постановлению № 749, письмам ведомств․

Горячая линия

• Единая горячая линия ФНС России: ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ)․
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по РФ, ежедневно 8:00–22:00 Мск)․
• Горячая линия Минтруда России: ###-###-#### (вопросы трудового права)․

Номера телефонов

Для уточнения деталей по конкретному налоговому органу или территориальному органу СФР:

• Справочно-информационные центры Инспекций ФНС (по ИНН/КПП организации)․
• Телефоны территориальных управлений СФР (по региону регистрации страхователя)․

Электронный адрес

Официальная переписка ведется через личные кабинеты или системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ)․ Прямые e-mail для приема обращений не публикуются в целях информационной безопасности․ Используйте:

• Форму обратной связи на nalog․gov․ru (раздел «Обращения»)․
• Форму на sfr․gov․ru (раздел «Прием обращений»)․
• Систему «Госуслуги» (портал gosuslugi․ru) для направления официальных запросов․

Личный кабинет

• Личный кабинет налогоплательщика (ФНС): lkfl2․nalog․ru (для физлиц) / lkul․nalog․ru (для юрлиц/ИП), контроль расчетов по НДФЛ и взносам, просмотр требований, подача отчетности․
• Личный кабинет страхователя (СФР): lk․sfr․gov․ru — сдача РСВ, ЕСВ, уведомлений, получение сведений о застрахованных лицах, расчет взносов․

Личный прием

Персональный прием граждан и представителей организаций осуществляется по предварительной записи․

График приема

Отделы (Структура ведомств, курирующих вопрос)

Для решения вопроса обложения среднего заработка командировки взносами могут потребоваться следующие структурные подразделения:

• ФНС России:
  • Департамент по налогам и сборам (методология НДФЛ и взносов)․
  • Департамент организации налогового администрирования (контроль отчетности)․
  • Межрайонные инспекции (МИФНС), прямая работа с налогоплательщиками (проверки, требования, уточнения)․
• Социальный фонд России (СФР):
  • Управление расчетов страховых взносов (методика расчета базы, заполнение РСВ)․
  • Управление регистрации и учета страхователей и застрахованных лиц․
  • Территориальные кассы (клиентский сервис, прием отчетности, согласование расчетов)․
• Минтруда России:
  • Департамент государственной политики в сфере оплаты труда и тарификации (разъяснения по среднему заработку, Постановлению № 922, № 749)․
  • Департамент трудового законодательства․

Руководство

Ключевые лица, определяющие государственную политику в сфере налогообложения и страховых взносов (на 2026 год):

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)․ Заместители руководиют блоками налогового администрирования и методологии․
• Социальный фонд России (СФР): Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарاب (с 2023 г․)․ Правление формирует подходы к расчету и уплате взносов․
• Минтруда России: Министр — Антон Олегович Котяков (с 2020 г․)․ Ведомство издает разъяснительные письма по оплате труда в командировках․

Отзывы

Агрегированная обратная связь от бухгалтеров, кадровиков и юристов по применению норм обложения среднего заработка взносами (основано на обсуждениях профильных форумов: КонсультантПлюс, Гарант, Бухгалтерия․ру, nalog-nalog․ru, профильные Telegram-каналы):

Положительные аспекты (ясность нормы)

• Четкое разделение: «Наконец-то четко разграничили: суточные в норме — без взносов (п․ 2 ст․ 422 НК РФ), средний заработок — с взносами всегда․ Ошибок в РСВ стало меньше»․
• Письмо Минтруда 2019 года: «Ссылка на Письмо № 14-1/ООГ-4422 закрывает споры с инспекторами: средний заработок — это доход по ст․ 420 НК РФ, база взносов определяется по ст․ 422»․
• Автоматизация в 1С/СБис/Контур: «Программы корректно разводят суммы: средний заработок в Раздел 1 РСВ, суточные в норме, в Раздел 2․ Ручной корректировки почти не требуеться»․

Проблемные моменты (риски 2025–2026 гг․)

• Прогрессивная шкала НДФЛ: «С 2025 года головная боль — учет порога 2,4 млн руб․ для высокооплачиваемых․ Средний заработок за командировку «перекидывает» сотрудника в следующую ставку (15%, 18%․․․)․ Надо следить за накопленным доходом»․
• Суточные сверх нормы: «Часто забывают, что превышение 700/2500 руб․ идет в базу И НДФЛ, И ВЗНОСОВ․ В РСВ это Раздел 1․ Штрафы за занижение базы реальны»․
• Работа в выходные/праздничные в командировке: «Спорный момент: если в командировке выпали выходные, оплата их в двойном размере (ст․ 153 ТК РФ) — это уже не «средний заработок» по командировке, а оплата переработок․ Взносы есть, но код вида дохода другой»․
• Разъездной характер работы: «Не путать командировку и разъездной характер! У водителей, курьеров суточные — это часть зарплаты, они ОБЛАГАЮТСЯ взносами всегда (судовые прецеденты есть)»․

Советы коллег

1. В приказе о командировке четко разделять: «Средний заработок сохранять» и «Суточные выплатить в размере X руб․»․
2. В расчетном листе использовать разные коды дохода: 2000 (заработок) и 2760 (суточные в норме) / 2761 (суточные сверх нормы)․
3. Проводить сверку базы РСВ с начисленным средним заработком ежемесячно․
4. При проверке ФНС готовить: приказ, авансовый отчет, табель, расчет среднего, ведомость начислений․

Статья подготовлена на основании НК РФ, Постановления Правительства РФ № 749, Постановления № 1091, писем ФНС и Минтруда, актуальных на ․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу․