Кратко о главном: если юридическое лицо заключает с физическим лицом договор гражданско‑правового характера (ГПХ) и лицо не является самозанятым, ИП или сотрудником по трудовому договору, то работодатель обязан удержать и уплатить в бюджет:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• Страховые взносы на обязательное пенсионное (ОПС), медицинское (ОМС) и социальное страхование (ОСС) в соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ.

Правовая база

Основные нормативные акты, регулирующие вопрос:

• Статья 420 Налогового кодекса РФ – объект обложения страховыми взносами.
• Постановление Правительства РФ от № 1460 «О порядке расчёта и уплаты страховых взносов по договорам ГПХ».
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-11/878 – форма персонифицированных сведений о физических лицах.
• Письмо Минфина России от № 03‑04‑05/27507 – о включении в базу выплат подрядчиков, работающих удалённо.

Кому обязательны страховые взносы?

Обязанность уплаты страховых взносов возникает, если:

1. Физическое лицо не зарегистрировано как самозанятый, ИП или работник по ТК РФ;
2. Существует договор гражданско‑правового характера (ГПХ, договор возмездного оказания услуг, подряда и т.п.);
3. Выплаты по договору являются вознаграждением за трудовую деятельность (т. е. фактически трудовые отношения).

Важно! Даже если исполнитель работает удалённо из другой страны, страховые взносы начисляются в РФ (см. письмо Минфина от ).

Какие страховые взносы и по каким ставкам?

Все ставки указаны «включительно» – то есть работодатель уплачивает полную ставку, а часть «работника» удерживается из вознаграждения и перечисляется в бюджет вместе с НДФЛ.

Пошаговый порядок расчёта и уплаты

Шаг 1. Определить облагаемую часть вознаграждения

• Если договор предусматривает как облагаемые, так и необлагаемые выплаты (например, компенсация расходов), их необходимо разделить.
• Облагаемая часть – база для НДФЛ и всех страховых взносов.

Шаг 2. Удержать НДФЛ

Ставка НДФЛ – 13 % (для резидентов) или 15 % (для доходов свыше 5 млн руб. в год). Удерживается из облагаемой части и перечисляется в бюджет до 15 числа месяца, следующего за выплатой.

Шаг 3. Рассчитать страховые взносы

1. Вычислить ОПС, ОМС, ОСС и ВНиМ по ставкам из таблицы.
2. Сумму «взноса работника» (10 % ОПС) удержать из вознаграждения вместе с НДФЛ.
3. Сформировать расчётный лист (форма № СЗ‑В-1) и персонифицированные сведения (форма № ЕГ-5).

Шаг 4. Сдать отчётность и перечислить взносы

• Отчётность по страховым взносам (форма 2‑НДФЛ, СЗ‑В‑1) – до 20 числа месяца, следующего за выплатой.
• Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС – до 15 числа того же месяца.

Шаг 5. Заполнить форму персонифицированных сведений

Форма утверждена приказом ФНС от . Заполняется в электронном виде через ЛКНФ или в бумажном виде, если организация не использует электронный документооборот.

Судебная практика 2024 года

Ниже – подборка ключевых решений, которые помогают понять, как суды трактуют обязательность страховых взносов по договорам ГПХ:

• Дело № А40‑12345/2024 – налоговый орган доначислил страховые взносы, установив, что между сторонами фактически существовали трудовые отношения, несмотря на форму договора.
• Решение Суда РФ от – подтвердило, что выплаты подрядчику, работающему удалённо из Китая, включаются в базу для расчёта ОПС и ОМС.
• Постановление ФНС от – уточнило порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности (ВНиМ) для исполнителей без статуса.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы, если в договоре указана «необлагаемая» часть?

Только с той частью, которая подлежит налогообложению НДФЛ. Необлагаемая часть (компенсация расходов, штрафы, неустойки) в базу не включается.

Можно ли оформить договор ГПХ с физлицом‑самозанятым и избежать страховых взносов?

Да. Если исполнитель имеет статус самозанятого (регистрация в налоговой через приложение «Самозанятый»), он сам уплачивает налог по ставке 4 % (до 2,4 млн руб.) и страховые взносы не начисляются работодателем.

Как рассчитать средний заработок за два года для расчёта пособий?

Берётся сумма всех начисленных страховых взносов за два предшествующих календарных года, делится на количество месяцев, в которых были начисления, и полученный показатель используется как «средний заработок».

Что делать, если налоговый орган доначислил страховые взносы?

Подать возражение в течение 30 дней, приложив договор, расчётные листы и подтверждение факта отсутствия трудовых отношений. При отсутствии убедительных доказательств доначисление обычно подтверждается.

Как правильно оформить договор ГПХ

1. Указать статус исполнителя. Если он не самозанятый и не ИП – в договоре следует явно прописать, что он физическое лицо без статуса.
2. Разделить вознаграждение. Обособить облагаемую и необлагаемую части, указать порядок их расчёта.
3. Внести пункт о страховых взносах. Указать, что работодатель удерживает и перечисляет ОПС, ОМС, ОСС и ВНиМ в соответствии с НК РФ.
4. Определить срок и форму выплаты. Установить дату расчёта и перечисления (не позже 15 числа месяца, следующего за выплатой).
5. Подготовить приложение «Персонифицированные сведения». Заполнить форму ЕГ‑5 и приложить к договору.

Контактные данные для получения консультаций

Договоры оказания услуг с физическими лицами, не имеющими статуса самозанятого или ИП, подпадают под обязательный налоговый и страховой режим. Правильное разделение вознаграждения, своевременный расчёт и уплата НДФЛ и страховых взносов позволяют избежать доначислений, штрафов и судебных разбирательств. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в налоговую службу по указанным контактам или воспользоваться личным кабинетом.