Актуальная редакция на г․ Данная статья посвящена детальному разбору статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей особый порядок расчета и уплаты страховых взносов для категорий плательщиков, которые не несут расходы по оплате труда наемных работников (индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и др․)․

Описание статьи 432 НК РФ

Общий смысл и субъекты применения

Статья 432 НК РФ устанавливает специальный режим исчисления и уплаты страховых взносов для плательщиков, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам․ К данным категориям относятся:

• Индивидуальные предприниматели (ИП), не применяющие наемный труд;
• Нотариусы, занимающиеся нотариальной деятельностью;
• Адвокаты, основанные адвокатские кабинеты;
• Арбитражные управляющие;
• Иные лица, осуществляющие частную практику в порядке, установленном законом․

Для данных категорий страховые взносы исчисляются не с выплаченного фонда оплаты труда (как для обычных работодателей), а с дохода плательщика, определенного в порядке, предусмотренном главой 34 НК РФ (для ИП, доход по УСН/ПСН/ЕСХН или доходы, уменьшенные на расходы по ОСНО)․

Ключевые изменения с 1 января 2026 года (ФЗ-425 от )

С вступлением в силу Федерального закона от № 425-ФЗ в Налоговый кодекс внесены принципиальные изменения, касающиеся минимальной базы и сроков уплаты:

Двухуровневая структура взносов

1. Базовые взносы (на ОПС и ОМС) от минимальной базы: Уплачиваются ежегодно в фиксированном размере, исчисленном от МРОТ, установленного на 1 января расчетного года․ Срок уплаты — не позднее 31 декабря текущего календарного года․
2. Дополнительные взносы на ОПС (1%) с дохода свыше 300 000 рублей: Если доход плательщика за расчетный период (год) превышает 300 тысяч рублей, на избыток уплачивается взнос в размере 1% в Пенсионный фонд (СФР)․ Срок уплаты — не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом․

Понятие «Минимальная база»

Закон закрепил термин «минимальная база» для исчисления фиксированных взносов․ Размер минимальной базы на 2026 год равен МРОТ × 12 месяцев․ Тарифы применяются стандартные: 26% на ОПС (в пределах базы) и 5,1% на ОМС․

Порядок исчисления (алгоритм на 2026 год)

1. Определить доход за 2026 год (по правилам главы 34 НК РФ)․
2. Рассчитать фиксированные взносы на 2026 год: (МРОТ 2026 × 12) × (26% + 5,1%)․ Уплатить до ․
3. По итогам года (после ) сравнить доход с 300 000 руб․
4. Если доход > 300 000 руб․: рассчитать 1% × (Доход ― 300 000)․ Уплатить до ․

Важно: Письмо ФНС России от № ЕА-36/․․․ уточнило порядок учета взноса 1% при расчете авансовых платежей по НДФЛ/Налогу по УСН — данные взносы уменьшают налоговую базу в том налоговом (расчетном) периоде, в котором они были уплачены (фактически, в 2027 году при уплате до 1 июля)․

Сроки уплаты — сводная таблица

Контакты для обращений (ФНС России и СФР)

По вопросам применения ст․ 432 НК РФ, расчета взносов, зачисления платежей и получения справок об отсутствии задолженности необходимо обращаться в налоговые органы (ФНС) и Социальный фонд России (СФР)․

Официальный сайт

• ФНС России: www․nalog․gov․ru — основной портал по налогам и сборам, сервисы «Личный кабинет налогоплательщика», «Показать задолженность», калькуляторы․
• СФР (Социальный фонд России): sfr․gov․ru — информация о тарифах, базе, порядке перечисления взносов, личный кабинет страхователя․
• Госуслуги: www․gosuslugi․ru — интегрированные сервисы для ИП и самозанятых․

Горячая линия (Единый контакт-центр)

• ФНС России (все Россия): ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–22:00 Мск)․
• СФР (все Россия): ###-###-#### (бесплатно, пн-пт 8:00–20:00 Мск)․
• Единый номер госуслуг: 115 (с мобильного и стационарного)․

Номера телефонов справочно-информационных центров (МСП/ИП)

Для уточнения деталей по ст․ 432 НК РФ (минимальная база, 1% сверх 300 тыс․) рекомендуется звонить в МИФНС по месту регистрации/учета․ Номера конкретных инспекций публикуются на сайте nalog․gov․ru → Справочник телефонов․

Электронный адрес (E-mail)

Прямая электронная почта для письменных обращений не публикуется в открытом доступе из-за спама․ Официальные обращения направляются через:

• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ФЛ) — раздел «Написать в налоговую» / «Задать вопрос»․
• Сервис «Написать в ФНС» на сайте nalog․gov․ru (требует авторизации через Госуслуги)․
• Личный кабинет страхователя на сайте СФР (sfr․gov․ru)․

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП / ЛК ФЛ)

Основной инструмент для работы со ст․ 432 НК РФ:

• Авторизация: через ЕСИА (Госуслуги), квалифицированную ЭЦП или логин/пароль (получаются в инспекции)․
• Функции:
  • Просмотр начисленных сумм по ЕНП (единый налоговый платеж) с разбивкой по видам взносов (ОПС, ОМС, 1% сверх 300 тыс․)․
  • Формирование платежных поручений (УПД) с правильными КБК и ОКТМО․
  • Получение Справки о состоянии расчетов по ЕНП (подтверждает уплату фиксированных взносов до 31;12 и 1% до 01․07)․
  • Подача уведомлений о суммах исчисленных страховых взносов (если требуется для уменьшения УСН/ПСН)․
  • Настройка автоматического списания с банковского счета (Автопровождения)․

Адрес ЛК ИП: lkip․nalog․gov․ru | ЛК ФЛ: lkfl․nalog․gov․ru

Личный прием граждан в налоговых органах

График приема (типовый для МИФНС)

Внимание: График может отличаться в конкретных инспекциях․ Обязательно проверяйте на сайте вашей МИФНС (раздел «Контакты» → «Прием граждан») или записывайтесь через ЛК/Госуслуги․

Порядок записи на прием

1. Через Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Запись на прием»)․
2. Через портал Госуслуги (раздел «Налоги и финансы» → «Запись на прием в ФНС»)․
3. По телефону горячей линии ###-###-####․
4. В терминале самообслуживания в холле налоговой инспекции (электронная талонная система)․

Документы для визита: Паспорт, СНИЛС, ИНН, документы, подтверждающие доходы/расходы (КУДиР, декларации), расчеты взносов по ст․ 432 НК РФ, квитанции об оплате․

Структура ФНС: Отделы, курирующие страховые взносы (ст․ 432 НК РФ)

В структуре Межрайонной инспекции ФНС (МИФНС) вопросы по ст․ 432 НК РФ распределяются между следующими подразделениями:

Ключевые отделы

• Отдел по работе с налогоплательщиками (ОРН) / Отдел обслуживания МСП: Консультации по исчислению, срокам (31․12 и 01․07), зачету взносов на УСН/ПСН, выдача справок․
• Отдел по контролю за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов и страховых взносов (НДС/НДФЛ/Взносы): Камеральные проверки правильности заполнения деклараций/расчетов, сверка ЕНП, выявление просрочки по фиксированным взносам и 1%․
• Отдел по учету и распределению платежей (Казначейский отдел / ОУРП): Разрешение вопросов «зависших» платежей, неверных КБК/ОКТМО, возврат/зачет переплаты по ст․ 432 НК РФ․
• Отдел принудительного взыскания: Работа с долгами, если взносы по ст․ 432 НК РФ не уплачены в срок (исполнительные производства, ареты счетов)․
• Центр обработки информации (ЦОИ): Прием отчетности (Единый налоговый платеж, уведомления о суммах взносов), техническая поддержка ЭДО․

Руководство ФНС России (Федеральный уровень)

Принятие нормативных актов, разъяснений (в т․ч․ по ст․ 432 НК РФ) и контроль за исполнением:

• Начальник ФНС России: Данил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)․
• Первый заместитель Начальника: Андрей Юрьевич Кобыков․
• Заместители Начальника (курирующие налогообложение МСП/ИП и взносы): Определяются распоряжениями ФНС (актуальный состав см․ на nalog․gov․ru → О ФНС → Руководство)․

Руководители территориальных органов (МИФНС по городам/районам) назначаются приказом ФНС России․ ФИО начальника вашей инспекции указаны на сайте конкретной МИФНС в разделе «Руководство»․

Отзывы и судебная практика по ст․ 432 НК РФ (актуально на 2026 год)

Анализ отзывов ИП, нотариусов, адвокатов на профильных форумах (Налог․ру, КонсультантПлюс, Главабух, банковские сообщества) и судебной практике выявляет ключевые проблемные зоны:

Позитивные моменты (после реформы 2026 г․)

• Прозрачность дедлайнов: Жесткая привязка к 31․12 (фикс) и 01․07 (1%) убрала путаницу с квартальными сроками прошлых лет․
• ЕНП (Единый налоговый платеж): Упростило жизнь — один платеж, одно реквизитное поле, автоматическое распределение СФР/ФНС․
• Минимальная база = МРОТ × 12: Законофиксированная формула исключила произвол инспекций по занижению/завышению базы․

Негативные моменты и риски (на что жалуются плательщики)

• Проблема «1% сверх 300 тыс․» и УСН/ПСН: Многие ИП на УСН «Доходы» жалуются, что взнос 1% (уплачиваемый в июле следующего года) уменьшает налог УСН только в том периоде, когда он фактически уплачен (т․е․ в 2027 г․ за 2026 г․)․ Это создает разрыв в кэш-флоу и планировании авансовых платежей․
• Ошибки в КБК при ручном заполнении: Несмотря на ЕНП, при ручном вводе в банк-клиенте часто путают КБК для ОПС и ОМС или указывают неверный ОКТМО, что ведет к «зависанию» денег на ЕНП․
• Справки об отсутствии задолженности: СФР/ФНС иногда не успевают зачесть платеж, поступивший 31․12 или 01․07 в последний день, из-за банковских задержек (деньги пришли 01․01 или 02․07)․ Рекомендуется платить за 3-5 рабочих дней до дедлайна․
• Доход «в чистую» для нотариусов/адвокатов: Споры о том, что включать в доход по ст․ 432 НК РФ (все поступления или только оплата услуг), до сих пор доходят до судов․ Позиция ФНС: доход определяется по правилам главы 34 НК РФ (ст․ 227, 228 НК РФ для ИП на ОСНО; ст․ 346․15, 346․17 для УСН)․

Ключевые судебные позиции (резюме)

1. Срок уплаты 1% — жесткий: Суды (АС РФ, Окружные суды) отказывают в установлении иных сроков․ Уплата после 1 июля следующего года влечет начисление пени (ст; 75 НК РФ)․
2. Зачет взносов на УСН (ст․ 346․21 НК РФ): Фиксированные взносы за 2026 г․ (уплаченные до ) зачитываются в расчет УСН за 2026 г․ Взнос 1% за 2026 г․ (уплаченный до ) зачитывается в расчет УСН за 2027 г․ (Письмо ФНС от , подтверждено практикой)․
3. Минимальная база не подлежит уменьшению: Даже при нулевом доходе или убытках фиксированные взносы от МРОТ×12 уплачивать обязательно (если нет оснований для освобождения, напр․ уход за ребенком/инвалидом — ст․ 432 НК РФ не дает льгот на базу, только на порядок уплаты)․

Краткий чек-лист для плательщика по ст․ 432 НК РФ на 2026 год

1. Рассчитайте фиксированную часть: Узнайте МРОТ на ․ Умножьте на 12․ Начислите 26% (ОПС) + 5,1% (ОМС)․
2. Уплатите фиксированную часть до через ЕНП (ЛК ИП или банк)․
3. Ведите учет дохода по правилам вашего режима (КУДиР для УСН/ОСНО, Книга учета доходов для ПСН)․
4. В январе 2027 г․ подсчитайте итоговый доход за 2026 г․ Если > 300 000 руб․ — рассчитайте 1% от избытка․
5. Уплатите 1% до через ЕНП․
6. Скачайте Справку о состоянии расчетов по ЕНП после каждого платежа для подтверждения уплаты (для банков, тендеров, СФР)․
7. Учтите в налоге (УСН/ПСН): Фикс․ взносы — в 2026 г․, 1%, в 2027 г․

Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений используйте актуальный текст ст․ 432 НК РФ, разъяснения ФНС России и консультации с профессиональными бухгалтерами/юристами․