Описание

Статья 422 Налогового кодекса Российской Федерации определяет исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, с которых не удерживаются и не уплачиваются страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний). Данная норма является ключевой для бухгалтеров, кадровиков и руководителей организаций при расчете фонда оплаты труда (ФОТ) и формировании отчетности (РСВ, ЕФС-1).

Редакция статьи актуальна на 2026 год (с учетом изменений Федеральных законов, в т.ч. № 374-ФЗ от и последующих поправок). Перечень не облагаемых выплат практически полностью повторяет перечень доходов, освобожденных от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), однако имеет существенные отличия, которые критически важны для правильного расчета.

Основные группы сумм, не подлежащих обложению (ч. 1 ст. 422 НК РФ)

Согласно части 1 статьи 422 НК РФ, к таким суммам относятся доходы, перечисленные в пунктах 1–3, 5–8, 10–12, 14–17, 19–22, 24–28, 30–33, 35, 36, 38–41 части 1 статьи 217 НК РФ, а также:

• Выплаты, совершаемые в соответствии с законодательством РФ о государственной социальной помощи, социальном обслуживании, социальном страховании (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам — за счет ФСС/СФР, выплаты по материнскому капиталу и др.).
• Выплаты, совершаемые в соответствии с законодательством РФ о обязательном пенсионном страховании (пенсии, выплаты из НПФ).
• Выплаты по договорам страхования жизни, медицинского страхования, непрофессионального пенсионного страхования (в установленных пределах).
• Материальная помощь (в пределах 4 000 руб. в налоговом периоде на каждого получателя, за исключением случаев, указанных в п. 7 ч. 1 ст. 217 НК РФ — там лимит выше).
• Возмещение расходов на обучение, питание, проживание, переезд (в установленных нормативных пределах).
• Дивиденды и доходы по облигациям/акциям (если они не связаны с трудовыми отношениями).
• Вознаграждения членам жюри, присяжным заседателям, доверенным лицам кандидатов (в пределах норм).

Особенности обложения расходов на командировки (ч. 2 ст. 422 НК РФ)

Данная норма является одной из самых обсуждаемых в судебной практике. Не подлежат обложению страховыми взносами:

1. Суточные — в пределах нормативов, установленных Правительством РФ (на 2026 г.: 700 руб./сутки в РФ, 2 500 руб./сутки за границей). Суммы сверх норм — облагаются.
2. Выплаты в виде безотчетных сумм (ежедневные доплаты), предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ (т.е. в пределах 700/2 500 руб.), фактически произведенные и документально подтвержденные.
3. Расходы на проезд (железнодорожный, авиа, водный, автомобильный транспорт) — по документам.
4. Расходы на размещение (гостиницы, аренда жилья) — по чекам/договорам, в пределах норм или фактических расходов (в зависимости от региона и категории работника).

Важно: Если работник не предоставил документы (билеты, чеки на проживание) в установленные сроки, выданные подотчетные суммы подлежат обложению страховыми взносами (и НДФЛ) как доход в виде материальной выгоды.

Ключевые отличия от перечня ст. 217 НК РФ (НДФЛ)

• Взносы на доп. социальное обеспечение: Ранее (до 2017 г.) взносы работодателя в НПФ/страховщики не облагались взносами. Сейчас они исключены из списка ст. 422 (облагаются в пределах лимитов ст. 424 НК РФ).
• Материальная помощь: Лимит 4 000 руб. (ст. 422) против 4 000 руб. (ст. 217), совпадает, но перечень оснований для выплаты сверх лимита без НДФЛ (п. 7 ч. 1 ст. 217) шире, чем для взносов. Для взносов «сверхлимитная» помощь облагается всегда.
• Подарки к юбилеям/праздникам: До 4 000 руб. в год не облагаются НДФЛ (п. 28 ч. 1 ст. 217). По взносам (ст. 422) — также до 4 000 руб., но только если это не денежные средства (товары, продукты). Денежные подарки облагаются взносами полностью.

Судебная практика и риски 2025–2026 гг.

• Квалификация выплат: Суды (ВАС РФ, Арбитражные суды округов) строго требуют, чтобы выплата прямо подпадала под формулировку ст. 422 НК РФ. Аналогии недопустимы.
• Документооборот: Отсутствие приказа о направлении в командировку, служебной записки, авансового отчета — основание для начисления взносов на всю выданную сумму.
• Сверхнормативные суточные: Любая сумма сверх 700/2500 руб. подлежит обложению полными страховыми взносами (30%/15.1%/2.9%/0.2–8.5%).

Контакты для обращений (Федеральная налоговая служба России — контролирующий орган)

По вопросам применения ст. 422 НК РФ, расчетов страховых взносов, проверок и споров обращайтесь в ФНС России;

Официальный сайт

Сайт ФНС России: https://www.nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): https://lkul.nalog.gov.ru (требуется ЕСИА/КЭП)

Горячая линия (Единый контакт-центр ФНС)

• ###-###-#### — бесплатно по всей России (круглосуточно, без выходных).
• +7 (495) -87-65-43 — для звонков из-за границы (по тарифам оператора).

Номера телефонов управлениями по регионам

Телефоны конкретных инспекций (МИФНС) зависят от региона регистрации организации/ИП. Найти свой номер можно в разделе «Контакты» на сайте nalog.gov.ru или через сервис «Поиск инспекции».

Электронный адрес (для официальных обращений)

Прямой e-mail для приема обращений не публикуется из-за спама. Официальные обращения направляются через:

• Интернет-приемную ФНС: Форма обратной связи на сайте.
• Личный кабинет: раздел «Написать в налоговую» / «Обращения».
• Система межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) — для госорганов.

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ)

Основной инструмент для работы со страховыми взносами:

• Просмотр состояния расчетов по взносам (ЕНС/ЕС).
• Подача отчетности (РСВ, ЕФС-1) через сервис «Отчетность».
• Генерация платежных поручений (УПД) на уплату взносов.
• Получение справок об отсутствии задолженности.
• Направление уведомлений о суммах удерживаемого НДФЛ и взносов.

Вход: через Госуслуги (ЕСИА) с подтвержденной учетной записью или КЭП (квалифицированная электронная подпись).

Личный прием граждан и представителей организаций

Руководители инспекций ФНС и их заместители проводят личный прием в порядке, установленном приказами региональных управлений.

• Запись на прием: через Интернет-приемную на сайте ФНС, по телефону горячей линии или в ЛК.
• Необходимо иметь: паспорт, доверенность (если представитель), документы по сути вопроса.

График приема (типовый для большинства инспекций)

* Уточняйте актуальный график на сайте вашей Межрайонной инспекции (МИФНС).

Структура и отделы ФНС (релевантные ст. 422 НК РФ)

• Департамент контроля за соблюдением налогового законодательства (ДКСНЗ): проведение камеральных и выездных проверок правильности расчета взносов.
• Департамент по работе с налогоплательщиками: консультации, прием отчетности, личный прием.
• Департамент информационных технологий: поддержка ЛК, ЕСИА, СМЭВ, форматов отчетности (РСВ, ЕФС-1).
• Межрайонные инспекции (МИФНС) № 1, 2…: территориальные органы, непосредственно работающие с налогоплательщиками (проверки, пени, штрафы, справки).
• Центры обработки информации (ЦОИ): автоматическая обработка РСВ, расчет ЕНС.

Руководство ФНС России (на 2026 год)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
• Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Созыкин.
• Заместители Начальника: курируют блоки: налоговое администрирование, ИТ, контроль, международное сотрудничество, правовое обеспечение.
• Руководители региональных управлений (УФНС по субъектам РФ) назначаются Начальником ФНС.

Отзывы налогоплательщиков о работе ФНС по вопросам ст. 422 НК РФ

Агрегированная оценка на основе открытых источников (налоговые форумы, сайты бухгалтеров, отзывы на Госуслугах) за 2024–2025 гг.:

Положительные моменты:

• Цифровизация: Личный кабинет и предзаполненные РСВ значительно снизили количество арифметических ошибок.
• ЕНС (Единый налоговый счет): Упростил уплату взносов — одна квитанция на все налоги/взносы, нет необходимости распределять по КБК.
• Консультации по горячей линии (###-###-####): Операторы компетентны в стандартных вопросах (лимиты суточных, коды доходов для РСВ).
• Сервис «Налогоплательщик ЮЛ/ИП»: Удобный просмотр сальдо по взносам в реальном времени.

Отрицательные моменты / Риски:

• Строгая формализация: Любая ошибка в ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) ведет к несоответствию данных в РСВ и автоматическому начислению пени/штрафов ст. 126, 129 НК РФ.
• Споры по «граничным» выплатам: Материальная помощь, возмещение расходов на обучение/здоровье — частая причина выездных проверок и доп. начислений по ст. 422 НК РФ. Инспекторы требуют полный пакет документов (договоры, чеки, акты, приказы).
• Сложность корректировки РСВ: Порядок сдачи корректирующих расчетов (с признаком «1») вызывает трудности у мелких предприятий без аутсорсинга.
• Долгие ответы на письменные обращения: Законные 30 дней часто используются полностью, ответы бывают формальными («обратитесь в МИФНС по месту учета»).

Советы от практиков (бухгалтеров, юристов):

1. Ведите отдельный реестр выплат по ст. 422 НК РФ с указанием основания (п. ч. ст. НК РФ), суммы, документа-основания.
2. Для командировок: обязательно приказ, служебная записка, авансовый отчет, билеты/чеки на проживание. Без чека на проживание — риск начисления взносов на всю сумму суточных/проезда;
3. Используйте Коды доходов для РСВ верно (например, 2000 — зарплата, 2700 — суточные в норме, 2710 — суточные сверх нормы, 2720, проезд/проживание). Ошибка в коде = ошибка в базе СФР/ФНС.
4. Проводите внутренний аудит перед сдачей квартальной РСВ: сверьте ФОТ по бухучету, РСВ и ЕФС-1.

Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальной редакции НК РФ и судебной практики на дату принятия решения.

Актуальность редакции статьи 422 НК РФ подтверждена на .