Пункт 21 ст․ 255 НК РФ регулирует порядок учёта и расчёта страховых взносов, связанных с расходами на оплату труда, в частности – с выплатами по добровольному личному страхованию, а также с расходами работодателя на договоры медицинского обслуживания работников․

Содержание пункта 21

1. Объект налогообложения – расходы, связанные с выплатой страховых премий по договорам добровольного личного страхования (ДЛС), а также расходы работодателя, направленные на оплату медицинских услуг, предоставляемых работникам в рамках долгосрочных договоров (не менее одного года) с медицинскими организациями․
2. Кто является плательщиком – юридические лица (работодатели), а также индивидуальные предприниматели, которые осуществляют выплаты в пользу физических лиц‑работников․
3. Основание для уплаты – страховые взносы начисляются в порядке, установленном Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – закон о страховых взносах)․
4. База для расчёта – в соответствии со ст․ 421 НК РФ предельная величина базы определяется ежегодно Правительством РФ․ Для 2026 года предельная база составляет 1 500 000 рублей (значение условное, уточняйте в официальных источниках)․
5. Тарифы страховых взносов (по состоянию на ):
   • Пенсионный фонд – 22 %;
   • Фонд социального страхования – 2,9 % (включая 0,2 % на случай временной нетрудоспособности и 0,2 % на профессиональные заболевания);
   • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %․

   При этом в случае выплаты страховых премий по ДЛС, если они не превышают предельную базу, взносы начисляются на всю сумму выплаты․

Ключевые особенности применения пункта 21

Добровольное личное страхование (ДЛС)

ДЛС – это договор между работодателем (или самим работником) и страховой компанией, предусматривающий выплату страховых сумм в случае смерти, травмы или заболевания застрахованного лица․ По пункту 21 такие выплаты относятся к расходам на оплату труда и подлежат включению в налоговую базу для расчёта страховых взносов․

Долгосрочные договоры медицинского обслуживания

Если работодатель заключает с медицинской организацией договор на оказание медицинских услуг работникам сроком не менее одного года, расходы по такому договору также учитываются как расходы на оплату труда․ На них начисляются страховые взносы в том же порядке, что и на обычные выплаты заработной платы․

Ограничения предельной базы

С 1 января 2023 года предельная величина базы для расчёта страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ (см․ ст․ 421 НК РФ)․ Если сумма выплаты по ДЛС или по договору медицинского обслуживания превышает эту величину, взносы начисляются только на предельную часть․

Исключения и льготы

Существует ряд категорий работников, для которых применяются пониженные тарифы (например, инвалид I и II группы, лица, получающие пособия по временной нетрудоспособности)․ Пункт 21 не меняет эти льготы – они применяются в соответствии с отдельными нормативными актами․

Практический пример расчёта

Компания «Альфа» выплачивает в 2026 году сотруднику Иванову страховую премию по ДЛС в размере 120 000 рублей․ Предельная база страховых взносов – 1 500 000 рублей․

1. База для расчёта = 120 000 руб․
2. Страховые взносы:
   • ПФР: 120 000 × 22 % = 26 400 руб․
   • ФСС: 120 000 × 2,9 % = 3 480 руб․
   • ФОМС: 120 000 × 5,1 % = 6 120 руб․

Эти суммы уплачиваются в соответствующие фонды в сроки, установленные законом (обычно до 15‑го числа месяца, следующего за отчётным кварталом)․

Сводка изменений 2023‑2026 гг․

• 2023 г․: отмена пункта 6 ст․ 421 НК РФ (изменения в предельной базе)․
• 2024 г․: уточнены критерии «долгосрочного» договора медицинского обслуживания – минимум 12 мес․
• 2025 г․: введены новые комментарии к ст․ 255, уточняющие порядок признания расходов по ДЛС в налоговом учёте․
• 2026 г․: повышение предельной базы в связи с ростом МРОТ и индексацией доходов․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1․ Нужно ли платить страховые взносы, если ДЛС оформлена на имя работника, но оплата производится работодателем?

Да․ По пункту 21 ст․ 255 НК РФ такие выплаты считаются расходами на оплату труда и подлежат начислению страховых взносов․

Вопрос 2․ Как отразить в бухгалтерском учёте расходы по договору медицинского обслуживания?

Расходы учитываются в статье «Расходы на оплату труда» (счёт 70) с указанием кода операции «Договор медицинского обслуживания (долгосрочный)»․ На эту сумму начисляются страховые взносы в обычном порядке․

Вопрос 3․ Можно ли уменьшить налоговую базу, если сумма ДЛС превышает предельную величину?

Нет․ По закону страховые взносы начисляются только на часть, не превышающую предельную базу․ Сверх этой суммы взносы не уплачиваются, но в налоговой базе на прибыль эта часть также не учитывается как расход․

Вопрос 4․ Какие документы необходимо хранить?

Для подтверждения расходов по ДЛС и медицинским договорам необходимо хранить:

• Договор страхования (ДЛС) и акт выполненных работ страховой компании;
• Договор медицинского обслуживания, акты оказанных услуг, счета‑фактуры;
• Расчётные листы и справки о начисленных страховых взносах․

Контактная информация для обращений