Статья подготовлена на основе актуальной информации из правовых систем (КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ)‚ разъяснений Минфина и ФНС России‚ а также судебной практики за 2024–2026 годы. Материал будет полезен бухгалтерам‚ налоговым консультантам и руководителям организаций‚ применяющих схемы перевыставления страховых расходов.

Описание: суть операции и правовая природа

Перевыставление услуг по страхованию, это ситуация‚ когда одна сторона (посредник‚ экспедитор‚ заказчик) компенсирует другой стороне расходы на оплату страховых взносов (премий) по договору страхования‚ заключенному в чьем-то интересах. Ключевая сложность — определение НДС: облагается ли сама компенсация (перевыставление) налогом и какую ставку применять.

Ключевые правовые положения (НК РФ‚ Постановление № 914):

• Статья 149 НК РФ (п. 1): Услуги по страхованию‚ сострахованию и перестрахованию‚ оказываемые страховыми организациями‚ не подлежат налогообложению НДС (освобождены). Счета-фактуры страховщики не выставляют.
• Постановление Правительства РФ от № 914: Регламентирует порядок перепредъявления (перевыставления) сумм НДС при посреднических отношениях (агентство‚ комиссия‚ экспедирование). Если агент действует от своего имени‚ он имеет право перевыставить счет-фактуру принципалу.
• Статья 161 НК РФ: Налоговая база при перевыставлении определяется исходя из суммы возмещения расходов.

Две основные схемы и их НДС-последствия:

1. Перевыставление «в натуре» (без наценки‚ без агентского вознаграждения):
   • Сумма перевыставления = сумма страховой премии‚ уплаченной страховщику.
   • Так как услуга страховщика освобождена от НДС (ст. 149 НК РФ)‚ «входного» НДС у плательщика (посредника) нет.
   • Результат: Перевыставляемая сумма не облагается НДС (нет основания для начисления «выходного» НДС‚ так как операция не является реализацией‚ облагаемой по ст. 146 НК РФ‚ а является возмещением расходов по необлагаемой операции).
   • Подтверждение: Суд признал действия налогоплательщика соответствующими Постановлению № 914‚ если стоимость услуги не увеличивалась и агентское вознаграждение не предъявлялось (данные КонсультантПлюс).
2. Перевыставление с наценкой / Агентское вознаграждение:
   • Посредник включает в сумму перевыставления свою комиссию или наценку.
   • Результат: Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 20% (общая ставка). Сама страховая премия остается вне облагаемой базы.
   • Счет-фактура выставляется только на сумму вознаграждения.

Спорные моменты и позиция ведомств (2024–2026)

Компенсация страховки груза заказчиком (ТЭУ / Экспедирование)

Если экспедитор (действующий от своего имени) страхует груз за свой счет‚ а заказчик компенсирует расходы:

• Позиция контролеров (ГФСУ‚ письмо от ): Компенсация расходов на страховку груза заказчиком включается в базу обложения НДС экспедитора (как доход от реализации экспедиторских услуг).
• Позиция Минфина (письма 03-07-11/300 от 15.08.12‚ 03-07-11/37 от 02.03.10): Возмещаемые расходы (командировочные‚ транспорт‚ страхование)‚ не вошедшие в цену договора‚ облагаются НДС‚ так как напрямую связаны с оплатой услуг исполнителя.
• Риск: Налоговая может вменить занижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль‚ если договор ТЭУ не регламентирует порядок перевыставления четко (Правовест Аудит).

Документальное оформление в 1С и учет

Частая проблема: у страховщика документы «Без НДС» (освобождение)‚ а плательщик НДС хочет принять к вычету или отразить начисление.

• Если перевыставление без НДС (схема 1): В 1С оформляется как «Перевыставление расходов без НДС». Вычета нет (нет входного НДС у страховщика)‚ выходного НДС не начисляется.
• Если нужно отразить НДС (ошибочно или по схеме 2): Используется документ «Отражение начисления НДС» (ручное начисление на вкладке «НДС» или через операцию «НДС по перевыставленным расходам» в новых релизах 1С:Бухгалтерия 3.0 / ЗУП 3.1).

Вычет «входного» НДС при перевыставлении

По общему правилу (п. 1 ст. 172 НК РФ‚ Письмо Минфина от № 03-07-11/22989): расходы‚ возмещенные контрагентом‚ принимаются к вычету в общем порядке. НО: так как у страховщика нет НДС (ст. 149 НК РФ)‚ то и вычитать нечего. Вычет возможен только по НДС‚ выделенному из агентского вознаграждения‚ если оно было облагаемо.

Образцы документов и формы (2026 год)

Для корректного оформления рекомендуется использовать актуальные бланки из систем КонсультантПлюс / ГАРАНТ:

• Счет-фактура при перевыставлении: Форма утверждена Приказом ЕНСФ № ММВ-7-6/ [актуальный номер]. Заполняется только по части агентского вознаграждения (если есть). Графа 9 «Страна происхождения» — 000‚ Графа 10 «Рег. номер тамож. декл.» — прочерк.
• Акт перевыставления расходов (УПД): Универсальный передаточный документ с указанием: «Перевыставление расходов на оплату страховой премии по полису №… от… НДС не облагается (ст. 149 НК РФ)».
• Доп. соглашение к договору ТЭУ/Агентскому: Обязательно прописать: «Исполнитель перевыставляет Заказчику расходы на страхование без наценки. Агентское вознаграждение за перевыставление не взимается».

Судебная практика: ориентиры 2024–2025 гг.

Суды все чаще встают на сторону налогоплательщиков при соблюдении формы:

• Признание права на перевыставление по Постановлению № 914 при посредничестве.
• Отказ в вычете НДС‚ если нет документов‚ подтверждающих факт оплаты страховщику (платежка‚ полис‚ квитанция).
• Вменение НДС на сумму компенсации страховки‚ если договор не исключает наценку или вознаграждение (квалификация как доход от реализации).

Справочная информация: Куда обращаться за разъяснениями и защитой прав

Поскольку тема относится к налоговому праву‚ «контактами» для обращений являются контролирующие и консультативные органы.

Официальный сайт

Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru
Разделы: «Налоги и сборы» → «НДС»‚ «Разъяснения»‚ «Личный кабинет налогоплательщика».

Горячая линия / Контакт-центр ФНС России

Единый номер для всей России (звонок бесплатный по РФ):

###-###-####

Режим работы: Понедельник–Пятница 08:00–20:00 (время Москвы).

Номера телефонов (Мoscow / Центральный аппарат)

• Справка по налогам: +7 (495) -87-66-66
• Приемная ФНС России: +7 (495) -87-66-00

Электронный адрес (E-mail)

Официальные обращения направляются через форму на сайте (раздел «Обращения граждан и организаций») или через Личный кабинет. Прямой e-mail для консультаций не публикуется в целях безопасности. Для юридических лиц — только через ЛК или ЭДО.

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК)

• Для юрлиц и ИП: lkul.nalog.ru (требуется ЭЦП / Госуслуги / ЕСИА).
• Функции: Просмотр задолженностей‚ подача деклараций (в т.ч. НДС)‚ направление обращений/жалоб‚ получение разъяснений‚ мониторинг счетов-фактур (Журнал-фактур).

Личный прием граждан и представителей организаций

Осуществляется в инспекциях ФНС по месту нахождения организации (юридического адреса) или по месту регистрации ИП.

• Запись на прием: через ЛК‚ по телефону ###-###-#### или на сайте налоговой инспекции (раздел «Контакты» → «Личный прием»).
• Необходимо иметь: Паспорт‚ Доверенность (для представителя)‚ печать (при необходимости)‚ пакет документов по вопросу (договоры‚ акты‚ счета-фактуры‚ переписка).

График приема (типовой для инспекций ФНС)

* График может отличаться в конкретной инспекции. Уточняйте на сайте вашей ИФНС.

Отделы ФНС‚ курирующие НДС и перевыставление

1. Департамент по администрированию налогов на доходы и имущества (ДАНДИ): Методология налогообложения НДС.
2. Департамент по работе с обращениями граждан и организаций: Рассмотрение жалоб на действия инспекций.
3. Межрайонные инспекции (МИФНС) / Инспекции по КНД (крупнейшим налогоплательщикам): Прямой контроль‚ выездные/камеральные проверки по НДС.
4. Отделы по администрированию налогов (в структуре ИФНС): Камеральные проверки деклараций по НДС‚ запрос пояснений к перевыставленным счетам-фактурам;

Руководство ФНС России (актуально на 2026 год)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
• Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сезонов.
• Заместители Начальника (курируют налоговое администрирование‚ ИТ‚ правовое обеспечение): Андрей Юрьевич Борисов‚ Сергей Анатольевич Козлов‚ Елена Владимировна Воронина и др. (состав актуализируется на официальной странице руководства).

Отзывы и экспертные оценки (Резюме практики)

Источники: Форум КонсультантПлюс‚ Журнал «Главная книга»‚ «Бухгалтерия 911»‚ Такском‚ Правовест Аудит‚ судебные акты (КС СНГ‚ Арбитражные суды).

Позитивный опыт (Что работает):

• Четкое закрепление в договоре: «Перевыставление без наценки и вознаграждения» — надежная защита от начисления НДС на сумму страховки.
• Полный пакет документов: Полис + Счет страховщика + Платёжное поручение (с назначением «Оплата страховой премии по полису №…») + Акт перевыставления (УПД) + Счет-фактура (только по вознаграждению‚ если есть).
• Ссылка на Постановление № 914: Суды принимают аргументацию о праве перепредъявления НДС при посредничестве.

Риски и ошибки (На что жалуются/проигрывают):

• Скрытое вознаграждение: Если в цене экспедирования заложена страховка‚ а потом она еще и перевыставляется — вменяется двойной НДС.
• Отсутствие оплаты страховщику: Перевыставили расходы‚ а платежку не оплатили до конца квартала — вычет/необложение отменяется.
• Неверный код операции в СЧФ: Использование кода «01» (реализация) вместо корректного оформления УПД с признаком «Перевыставление».
• 5% правило (ст. 170 НК РФ): Если расходы на страховку (необлагаемые) превышают 5% от всех расходов, возможен отказ в вычете по другим операциям‚ но не по самой страховке (у нее нет НДС). Важно разделять базы.

Рекомендации экспертов (2025–2026):

1. Аудит договоров ТЭУ/Агентских на предмет пункта «Перевыставление расходов».
2. Настройка 1С: Использовать документ «Перевыставление расходов» с флагом «Без НДС» для страховки.
3. Хранить доказательную базу 5 лет (ст. 113 НК РФ).
4. При проверке — сразу предоставлять Постановление № 914 и судебную практику в свою пользу.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений в конкретной ситуации обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или в ФНС России по телефону ###-###-####.