Описание: Основные положения по необлагаемым доходам

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы, это разные платежи с разными базами налогообложения. Тот факт, что доход освобожден от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), не означает автоматически, что он освобожден от страховых взносов (ст. 422 НК РФ), и наоборот. Работодатель (налоговый агент) обязан правильно классифицировать каждую выплату.

Ключевые нормативные акты

• Статья 217 НК РФ — перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (около 90 подпунктов).
• Статья 422 НК РФ — перечень выплат, не включаемых в базу для начисления страховых взносов.
• Статья 419 НК РФ — определение плательщиков страховых взносов.
• Разъяснения Минфина России, ФНС России, судебная практика (Верховный Суд РФ).

Изменения с 2025–2026 гг., важные для расчетов

• Прогрессивная шкала НДФЛ для резидентов (с ): ставки 13%, 15%, 18%, 20%, 22% в зависимости от совокупного годового дохода. Для нерезидентов — 30%.
• Лимит необлагаемых процентов по вкладам (2025 год, уплата в 2026): 210 000 руб. (рассчитывается как 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на — 16%);
• ДМС для сотрудников (с ): стоимость полиса добровольного медицинского страхования, оформленного работодателем для работника (в т.ч. членов семьи), полностью исключается из базы НДФЛ и страховых взносов (п. 39.1 ст. 217 НК РФ, п. 28.1 ст. 422 НК РФ).
• Подарки от работодателя: лимит 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Превышение облагается НДФЛ и взносами.

Основные категории доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

Ниже приведены наиболее распространенные случаи для трудовых и гражданско-правовых отношений.

Государственные пособия и социальные выплаты (п. 1 ст. 217 НК РФ)

• Пособие по временной нетрудоспособности (больничный) — облагается НДФЛ (исключение: пособие по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение — не облагаются).
• Пособие по безработице.
• Пенсии (трудовые, социальные, государственные), выплаты из Пенсионного фонда (СФР).
• Довольствие военнослужащих, выплаты участникам СВО, членам их семей (п. 93 ст. 217 НК РФ): ежемесячное довольствие, премии за боевые задачи, компенсации за имущество, пособия при ранении/контузии, единовременные пособия при увольнении, материальная помощь.

Материальная помощь и компенсации (п. 8, 9, 10 ст. 217 НК РФ)

• Материальная помощь (в т.ч. на лечение, в связи с ЧС, рождением ребенка, смертью родственника) — в пределах 4 000 руб. в налоговый период на одного получателя (для организаций на спецрежимах, некоммерческих, бюджетных — до 4 000 руб. раз в год).
• Компенсация расходов на лечение (свои, супруга, родителей, детей до 18 лет) — без лимита, при наличии документов (договор с лицензированной клиникой, рецепты, чеки, справка об оплате). Важно: деньги должны быть переведены сотруднику, а не оплачены работодателем напрямую клинике (иначе — доход в натуре, облагается НДФЛ).
• Компенсация процентов по ипотеке на приобретение/строительство жилья — без лимита (п. 40 ст. 217 НК РФ). Кредит должен быть оформлен на имя работника.

Обучение и профессиональное развитие (п. 21, 45 ст. 217 НК РФ)

• Оплата обучения работника (и его детей) по основным/доп. программам в лицензированных организациях (РФ и зарубеж) — если обучение направлено на повышение квалификации для текущей/будущей работы в компании (зафиксировано в трудовом договоре или доп. соглашении).
• Оплата проезда к месту учебы и обратно, питания, жилья.

Накопительная пенсия и ДМС (п. 39, 39.1 ст. 217 НК РФ)

• Взносы работодателя на накопительную пенсию сотрудника, до 12 000 руб. в год.
• С 2026 г;: полная стоимость полиса ДМС для работника и членов его семьи (супруг, родители, дети до 18 лет) — без лимита.

Дивиденды и доходы от ценных бумаг (п. 17.2, 66, 67 ст. 217 НК РФ)

• Дивиденды от российских компаний, облагаются НДФЛ (13/15% резидентам, 30% нерезидентам). Не облагаются страховыми взносами (не связаны с трудовыми отношениями, письмо Минфина 03-15-06/20276).
• Доход от продажи акций/долей/паев — освобождение от НДФЛ при владении более 1 года (акции российских эмитентов) или 5 лет (иные случаи).
• Доход от переоценки основных фондов, реорганизации АО, не облагается НДФЛ.

Прочие случаи

• Алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ).
• Подарки от близких родственников (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Подарки от ИП/организаций — до 4 000 руб. в год (кроме недвижимости, транспорта, акций).
• Доходы банкрота (п. 62, 63 ст. 217 НК РФ) при соблюдении условий.
• Возмещение расходов на командировку, переезд, обучение (в пределах норм, с чеками).
• Безотчетные суммы по актам Президента/Правительства РФ.

Доходы, не облагаемые страховыми взносами (ст. 422 НК РФ)

Перечень ст. 422 НК РФ ужесточен по сравнению со ст. 217 НК РФ. Главное отличие: многие выплаты, свободные от НДФЛ, все равно подлежат начислению страховых взносов (пособия по нетрудоспособности, компенсации процентов по ипотеке, оплата обучения, материальная помощь свыше 4 000 руб. и др.).

Основные выплаты, исключенные из базы страховых взносов (п. 1, 2, 3, 28.1 и др. ст. 422 НК РФ):

Особенности для договоров ГПХ (гражданско-правового характера)

• Исполнитель — физическое лицо (не ИП): Заказчик (орг/ИП) — налоговый агент по НДФЛ (13/30%) и плательщик страховых взносов (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ — ~30-34% от базы). База взносов = доход минус профессиональный вычет 20% (если не ИП на НПД) или документальные расходы (если предусмотрено).
• Исполнитель — ИП на общем режиме/УСН/Патент: Заказчик НЕ начисляет страховые взносы (плательщиком является сам ИП). Заказчик удерживает НДФЛ (13/30%) только если ИП не предоставил справку о регистрации/режиме.
• Исполнитель — ИП на НПД (налог на профессиональный доход): Заказчик не удерживает НДФЛ и не платит взносы. ИП сам платит 4% (физлица) или 6% (юрлица/ИП).

Порядок применения освобождений

1. Идентификация выплаты: Определите экономическое содержание (зарплата, пособие, матпомощь, компенсация, подарок, возмещение расходов).
2. Проверка НДФЛ: Есть ли основание в ст. 217 НК РФ? Соблюдены ли лимиты (4 000, 12 000, 210 000 руб.) и условия (документы, лицензии, целевое назначение)?
3. Проверка взносов: Есть ли исключение в ст. 422 НК РФ? Совпадает ли перечень с НДФЛ?
4. Документооборот: Для НДФЛ (матпомощь на лечение, обучение, ипотека) — обязательны первичные документы (договоры, чеки, справки, рецепты). Для взносов — оформление в локальных актах (Положение о матпомощи, Политика ДМС и т.д.).
5. Отчетность: Отразите в расчете по НДФЛ (код дохода 2000/2001) и в ЕПН/РСВ (коды вида дохода).