Статья посвящена правовым основаниям, в силу которых операции по обязательным видам страхования освобождаются от налога на добавленную стоимость (НДС)․ В соответствии с п․ 2 ст․ 149 Налогового кодекса РФ, к реализации услуг по обязательному страхованию (в т․ч․ ОСАГО, ОМС, обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) НДС не применяется․

Описание правовой основы

Налоговый кодекс РФ устанавливает четкий перечень операций, не облагаемых НДС․ Обязательное страхование относится к категории необлагаемых реализаций (статья 149 НК РФ), а не к освобожденным (статья 151 НК РФ)․ Это фундаментальное различие имеет критическое значение для учета и налогового учета страховщиков и застрахованных․

Ключевые отличия «необлагаемой» от «освобожденной» реализации:

• Нет объекта налогообложения: Поскольку реализация не облагается, у страховщика не возникает обязанность исчислять НДС «сверху» от страховых премий (взносов)․
• Нет права на вычет «входного» НДС: Страховщик не имеет права принимать к вычету суммы НДС, представленные поставщиками (подрядчиками) по затратам, связанным с осуществлением обязательного страхования (п․ 4 ст․ 170, п․ 4 ст․ 171, п․ 4 ст․ 172 НК РФ)․
• Расчет доли вычета: Затраты на обязательное страхование относятся к деятельности, не облагаемой налогом, и увеличивают знаменатель дроби при расчете доли вычета (если страховщик совмещает облагаемую и не облагаемую деятельность)․

Основные виды обязательного страхования, не облагаемые НДС:

1. Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), Федеральный закон № 40-ФЗ․
2. Обязательное медицинское страхование (ОМС) — Федеральный закон № 326-ФЗ․
3. Обязательное пенсионное страхование — страховые взносы в Социальный фонд России (СФР) (ранее ПФР/ФСС)․
4. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — Федеральный закон № 125-ФЗ (страховые взносы в СФР)․
5. Иные виды обязательного страхования, установленные федеральными законами (например, обязательное страхование недвижимости в ипотеке — здесь важно различать: сама услуга по обязательному страхованию не облагается, но если в полис включены добровольные риски — их часть облагается)․

Контакты для обращений (Контролирующие и регулирующие органы)

По вопросам применения норм ст․ 149 НК РФ, порядка учета страховых взносов и премий, а также в случае споров с налоговыми органами или СФР, рекомендуется обращаться в следующие инстанции:

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по России, ежедневно 8:00–22:00 МСК)․
• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul․nalog․gov․ru (для получения справок, уведомлений, направления объяснений)․
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций» на nalog․gov․ru․

Социальный фонд России (СФР) — по вопросам страховых взносов (ОПС, ОСНС)

• Единый контакт-центр (Горячая линия): ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 МСК)․
• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Личный кабинет страхователя (работодателя): lk․sfr․gov․ru (подача отчетности ЕФС-1, расчеты, справки)․
• Электронная почта для обращений: Через форму на сайте sfr․gov․ru (раздел «Обращения»)․

Центральный Банк РФ (Банк России) — регулятор страхового рынка (ОСАГО и др․)

• Горячая линия (прием обращений потребителей финансовых услуг): ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–24:00 МСК)․
• Официальный сайт: cbr․ru
• Прием обращений онлайн: cbr․ru/appeal/ (жалоба на действия страховщика по ОСАГО)․

Личный прием граждан и организаций (График приема)

Важно: Личный прием руководства и специалистов проводится в территориальных органах (инспекциях ФНС, региональных отделениях СФР, главных управлениях ЦБ РФ)․ График устанавливается локально․

Примерный порядок записи на личный прием:

• ФНС: Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) -> раздел «Запись на прием» или по телефону горячей линии ###-###-####․ Обычно прием ведется по рабочим дням (понедельник–четверг 9:00–17:00, пятница 9:00–15:45, перерыв 13:00–14:00), но уточняйте график конкретной инспекции на сайте nalog․gov․ru -> Контакты -> Ваша инспекция․
• СФР: Запись через личный кабинет страхователя (lk․sfr․gov․ru) или по телефону ###-###-####․ График приема в клиентской службе регионального отделения обычно: пн–пт 8:30–17:00 (перерыв 12:30–13:30)․
• Банк России: Прием в главных управлениях по предварительной записи через форму на cbr․ru или по телефону ###-###-####․

Структура отделов (Кому адресовать вопрос по НДС по обязательному страхованию)

Руководство ключевых органов (на 2026 год)

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)․
• Социальный фонд России (СФР): Председатель Правления, Сергей Евгеньевич Чуйков (с 2023 г․)․
• Банк России: Глава (Председатель Правления) — Эльвира Сахипзадовна Набиуллина․

Судебная практика и отзывы практиков (Резюме)

Тема НДС по обязательному страхованию — одна из самых оспариваемых в судебной практике․ Ниже обобщены ключевые позиции, основанные на обзорах судебной практики ВС РФ и решениях арбитражных судов․

ОСАГО: Премия не облагается, комиссии агентов, облагаются

Позиция: Страховые премии по договорам ОСАГО не облагаются НДС (п․ 2 ст․ 149 НК РФ)․ Однако вознаграждение (комиссия), которое страховщик выплачивает страховым агентам/брокерам за заключение договоров ОСАГО, облагается НДС по базовой ставке (20%), так как услуга агента по посредничеству не входит в перечень необлагаемых (Постановление Пленума ВАС РФ от № 14, п․ 17; Письмо ФНС от № ЭД-4-3/4479@)․

Недопустимость вычета «входного» НДС по затратам на ОСАГО/ОМС

Позиция: Страховщики, осуществляющие исключительно обязательное страхование (или имеющие его значительную долю), теряют право на вычет НДС по закупкам (аренда, ИТ, маркетинг, ремонт), связанным с этой деятельностью․ Суды последовательно отказывают в вычете, если затраты не разделены по бухгалтерским и налоговым учетом не закреплено прямое отношение к облагаемой деятельности (Решение ФАС Московского округа от № Ф05-22247/2020 и др․)․

Обязательное страхование ипотеки (Закон № 102-ФЗ)

Нюанс: Если по договору ипотеки заемщик обязан застраховать недвижимость (залог), такая услуга страхования признается обязательной и не облагается НДС (Письмо Минфина от № 03-07-11/51277)․ Но если в полис включены добровольные риски (например, «», гражданская ответственность) — премия по ним облагается НДС․ Страховщик обязан разделять тарифы и основания в договоре/счете․

Страховые взносы в СФР (ОПС, ОСНС) — это не «услуги», а платежи

Страховые взносы за работников (22% + 2,9% и др․) — это не реализация услуг по страхованию, а федеральные налоги/сборы (ст․ 14 ТК РФ)․ Соответственно, понятие «НДС не облагается» к ним применяется косвенно: они просто не входят в базу НДС плательщика-работодателя, а для СФР это доходы некоммерческой организации, не связанные с реализацией товаров/услуг․

Типичные ошибки (на основе отзывов бухгалтеров и аудиторов):

• Ошибка 1: Выставление счета-фактуры покупателю полиса ОСАГО/ОМС․ Нельзя․ При необлагаемой реализации счет-фактура не выставляется (п․ 1 ст․ 168 НК РФ)․ Выставленная по ошибке СФ создает риск начисления НДС «сверху» (ст․ 168 НК РФ) и отказа в вычете покупателю․
• Ошибка 2: Принятие к вычету НДС по счету-фактуре от поставщика затрат на ОСАГО без расчета доли (если есть смешанная деятельность)․
• Ошибка 3: Неразделение тарифа в полисе ипотечного страхования (обязательная часть + добровольная) — приводит к начислению НДС со всей суммы премии при проверке․

Краткий чек-лист для страховщика / налогоплательщика

1. Убедиться, что вид страхования входит в перечень Федеральных законов (ОСАГО, ОМС, ОПС, ОСНС и др․)․
2. Не начислять НДС с полученных страховых премий/взносов․
3. Не выставлять счета-фактуры застрахованным/работодателям․
4. В налоговой декларации по НДС (раздел 7, отражать выручку в строке «Необлагаемая реализация» (код вида операции 02/03)․
5. Проводить раздельный учет затрат (п․ 4 ст․ 170, 171, 172 НК РФ) для корректного расчета доли вычета․
6. При смешанных полисах (ипотека, КАСКО+ОСАГО в одном договоре — недопустимо по закону, но встречается в практике ошибок) строго разделять базу в учетной политике и первичке․

Дата актуальности информации: 02 июля 2026 г․ Нормативная база: НК РФ (ст․ 149, 151, 170-172), ФЗ-40, ФЗ-326, ФЗ-125, ФЗ-212, ФЗ-102․ Перед принятием решений рекомендуется сверить актуальность редакций законов на КонсультантПлюс или Гарант и проконсультироваться с налоговым советником․