Вопрос обложения страховыми взносами компенсации за задержку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ) остается одним из самых дискуссионных в трудовом и налоговом праве. Несмотря на наличие писем ведомств и судебной практики, единого подхода не было долгое время. Ниже представлен подробный анализ текущего положения дел на , нормативная база, риски для работодателя и контакты органов, уточнить позицию которых можно официально.

Описание: правовая природа выплаты и позиция сторон

Суть выплаты по ст. 236 ТК РФ

Согласно ст. 236 ТК РФ, за задержку выплаты заработной платы и иных выплат, предусмотренных трудовым законодательством, работодатель обязан выплатить работнику компенсацию в размере не менее 1/150 части ключевой ставки Банка России от суммы невыплаченных средств за каждый день просрочки.

Ключевой спор: Является ли эта компенсация «выплатой по месту работы» (облагаемой взносами) или «компенсацией за моральный вред/нарушение прав» (не облагаемой)?

Позиция Минфина и ФНС России (Доминирующая на 2024–2026 гг.)

• Письмо Минфина от № 03-15-08/64751 (и ранние аналоги: от № 03-15-05/133188, от № 03-04-06/85300): Компенсация за задержку зарплаты признается объектом обложения страховыми взносами.
• Аргументация: В перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ, Постановление Правительства № 1091), компенсация по ст. 236 ТК РФ отсутствует. Выплата производится в связи с трудовыми отношениями, значит, входит в базу.
• ФНС России (в т.ч. УФНС по РК, письмо от 2025 г.): Подтверждает обязательность начисления взносов.

Позиция Судебной практики (Противоречивая)

Специфика взносов на травматизм (Страхование от НС и ПБ)

Особое внимание обращается на взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

• По общему правилу, база для этих взносов совпадает с базой для пенсионных взносов (если не установлено иное).
• Готовые решения КонсультантПлюс (2025–2026): Выплата зарплаты по решению суда и компенсация за задержку облагаются взносами на травматизм.
• Код КОСГУ для отражения в отчетности: 296 («Иные выплаты текущего характера физическим лицам») в увязке с кодом вида расходов 853 («Уплата иных платежей»).

НДФЛ

Позиция ведомств единообразна: компенсация по ст. 236 ТК РФ облагается НДФЛ (источник дохода по ст. 210 НК РФ — доходы в виде заработной платы). Агентский сбор удерживается работодателем.

УСН «Доходы минус расходы»

Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты, необходимо включать в состав расходов при УСН (Письмо Минфина от и судебная практика 2024–2025 гг.).

Отражение в РСВ

Компенсацию за задержку заработной платы, начисленную в отчетном периоде, нужно включать в расчет по страховым взносам (РСВ) за соответствующий период (полугодие/квартал) с кодом вида выплаты, соответствующим натура выплаты (обычно код «2000» или иные в зависимости от ПО).

Контакты для обращений: куда адресовать официальный запрос

Учитывая противоречивую практику, наиболее надежный способ зафиксировать позицию для конкретного случая — направить официальный запрос в контролирующие органы.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — основной регулятор по страховым взносам

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.ru (ФЛ) / lkul.nalog.ru (ЮЛ/ИП)
• Горячая линия ФНС России (единый номер): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Телефон справочной службы МОСКВЫ (пример для региона): +7 (495) -87-65-43 (уточните номер своего региона на сайте)
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций» -> «Написать в ФНС»
• Сервис «Написать в ФНС» (личный кабинет): Позволяет получить официальный письменный ответ с регистрационным номером.

Социальный фонд России (СФР), контроль за взносами на травматизм и пенсионными

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)
• Электронная почта для обращений (центральный аппарат): info@sfr.gov.ru
• Прием граждан (Центральный офис): г. Москва, ул. Ильинка, д. 21 (требуется предварительная запись через ЛК или по телефону).

Министерство финансов РФ, для уточнения методических вопросов

• Официальный сайт: minfin.gov.ru
• Раздел «Написать в Минфин»: Электронный прием обращений на портале.

Личный прием и график приема (ФНС и СФР)

Для получения устных разъяснений или подачи документов в бумажном виде:

Инспекции ФНС по субъектам РФ

• График приема: Обычно вторник, четверг (время уточняется на сайте конкретной ИФНС в разделе «Контакты» -> «Прием граждан»).
• Запись: Через Личный кабинет налогоплательщика, на портале Госуслуг или по телефону горячей линии.
• Что взять: Паспорт, доверенность (если представитель), расчеты, проект запроса.

Территориальные органы СФР (бывшие отделения ПФР и ФСС)

• График приема: Как правило, понедельник, среда, пятница (10:00–13:00, 14:00–17:00) — обязательно проверяйте на сайте sfr.gov.ru в разделе «Контакты» вашего региона.
• Запись: Через ЛК Работодателя, Госуслуги, терминал в офисе или по телефону ###-###-####.

Отделы, закурирующие вопрос (структура ведомств)

При обращении в ведомство (письменно или лично) адресуйте запрос в соответствующие департаменты:

В ФНС России (Центральный аппарат / Региональные управления):

1. Департамент по налоговому администрированию и контроллю (ДНАК), общие вопросы исчисления и уплаты взносов.
2. Департамент по работе с налогоплательщиками — разъяснения, предзащита прав.
3. Управление по контролю за исчислением и уплатой страховых взносов (в структуре региональных управлений) — непосредственные проверяющие органы.

В Социальном фонде России (СФР):

1. Департамент по учету и отчетности страховых взносов — методика заполнения РСВ, базы начисления.
2. Департамент по контролю за полнотой исчисления и уплаты страховых взносов, проверочная работа.
3. Управление по работе с работодателями (в территориальных органах) — консультации по ЛК, отчетам, начислениям на травматизм.

Руководство ключевых органов (на 2026 год)

Знание руководства помогает адресовать обращения на высший уровень при необходимости.

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.)
• Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сзавин
• Заместители Начальника (курируют налоговое администрирование, ИТ, контроль): Е.В. Бурмистрова, А.А. Парфентьев, С.С. Приходько и др.

Социальный фонд России (СФР)

• Председатель Правления СФР: Сергей Николаевич Чуйков (с 2023 г.)
• Первый заместитель Председателя: Олег Викторович Иванов
• Члены Правления (курируют взносы, учет, ИТ): А.А. Ковалев, Е.А. Зайцева, В.В. Макаров и др.

Министерство финансов РФ

• Министр финансов: Антон Германович Силуанов
• Заместители Министра (налоговая политика, бюджет): А.В. Иванов, В.А. Колосков, И.А. Чеботарев.

Отзывы и судебная практика: резюме практиков (2024–2026)

Анализ отзывов бухгалтеров, юристов и судебных актов на ресурсах (КонсультантПлюс, Гарант, БУХ.1С, профессиональные форумы) позволяет выделить основные стратегии:

Стратегия 1: «Начисляем взносы» (Консервативная, рекомендуется Минфином/ФНС)

• Плюсы: Отсутствие рисков налоговых доплат, пени, штрафов ст. 122 НК РФ по итогам камеральной/выездной проверки. Спокойствие при камеральном контроле РСВ.
• Минусы: Увеличение затрат на ФОТ (около 30% сверху на взносы + 13% НДФЛ у работника). Возможные споры с работником о размере «на руки».
• Отзывы: «Бухгалтерия.ru», «КонсультантПлюс» прямо рекомендуют этот путь как единственно безопасный на текущий момент.

Стратегия 2: «Не начисляем взносы» (Агрессивная, опирается на суды)

• Плюсы: Экономия средств компании. Соответствие экономическому смыслу выплаты (санкция, а не зарплата).
• Риски: Высокие. Инспекторы ФНС выписывают акты по результатам проверок. Суды разного уровня выдают противоречивые решения. Риск признать выплату «заработной платой в конверте» при системном неплатеже взносов (ст. 199 УК РФ при крупных суммах).
• Отзывы: На форумах бухгалтеров (БУХ.1С, ГлЭксперт) большинство советует не рисковать без официального предварительного решения (уведомления) от ФНС или позитивного судебного прецедента в вашем округе.

Стратегия 3: «Резервирование / Обжалование»

• Начислять взносы, уплачивать их, но параллельно подавать претензию/иск в суд на возврат недоплаченных сумм (если есть уверенность в позиции суда вашего округа).
• Подача официального запроса в ФНС через ЛК для получения разъяснения (ответ придет в течение 30 дней, может использоватся как обстоятельство, смягчающее ответственность — п. 6 ст. 101 НК РФ).

Чек-лист для работодателя (Алгоритм действий)

1. Рассчитайте компенсацию по ст. 236 ТК РФ (1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки).
2. Удержите НДФЛ (13/30%) — это обязательно по любой из стратегий.
3. Примите решение по взносам:
   • Вариант А (Безопасный): Начислить страховые взносы (ПФР/ФОМС/ФСС/Травматизм) в полном объеме. Отразить в РСВ.
   • Вариант Б (Спорный): Не начислять взносы. Подготовить обоснование (судебная практика округа, позиция ВАС). Быть готовым к доплатам по проверке.
4. Оформите выплату в зарплатном проекте/платежном поручении с назначением «Компенсация за задержку ЗП по ст. 236 ТК РФ за период…».
5. Зафиксируйте позицию: Направьте запрос в ФНС через ЛК («Написать в ФНС») для получения официального ответа (защита от штрафов за умысел).
6. УСН «Доходы-Расходы»: Включите уплаченные взносы в расходы по кассовому методу в день уплаты.

На апрель 2026 года официальная позиция регуляторов (Минфин, ФНС, СФР) недвусмысленна: компенсация за задержку заработной платы подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ. Судебная практика остается противоречивой, однако тренд последних лет (2024–2025) смещается в пользу налоговых органов.

Рекомендация: Для минимизации налоговых рисков и исключения претензий по ст. 122, 123 НК РФ, а также уголовной ответственности (ст. 199 УК РФ) — начисляйте и уплачивайте страховые взносы. Параллельно используйте право на официальный запрос в ФНС и СФР через Личные кабинеты для фиксации своей позиции.