Вопрос обложения страховыми взносами компенсации за задержку заработной платы (ст. 236 ТК РФ) остается одним из самых спорных в трудовом и налоговом праве. На единого безусловного подхода нет: позиция контролирующих органов (ФНС, СФР, Минтруда) прямо противостоит судебной практике, в т.ч. позициям Верховного Суда РФ.

В данной статье подробно разбираем правовую базу, противоречивую практику, риски для бухгалтерии и рекомендации по учету в 1С.

Правовая природа выплаты (ст. 236 ТК РФ)

Согласно статье 236 ТК РФ, при задержке выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить работнику компенсацию не менее 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки за каждую задержанную сумму.

• Это мера материальной ответственности работодателя за нарушение сроков выплаты (не возмещение затрат работника).
• Выплачивается только по вине работодателя.
• Не имеет верхнего предела (в отличие от компенсации морального вреда).

Позиция контролирующих органов: «ОБЛАГАЕТСЯ»

Официальная позиция ФНС России, СФР (бывш. ПФР/ФСС) и Минтруда России на 2025–2026 гг. остается неизменной: компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

Аргументы ведомств:

1. Статья 422 НК РФ — перечень выплат, не облагаемых взносами. Компенсация по ст. 236 ТК РФ в этом перечне отсутствует;
2. Статья 20.1 Закона № 125-ФЗ — объектом обложения являются все выплаты в рамках трудовых отношений, если они не исключены ст. 422 НК РФ.
3. Компенсация начисляется на сумму задержанной зарплаты, то есть неразрывно связана с трудовым доходом.

Ключевые документы подтверждающие позицию (2024–2025 гг.):

• Письмо ФНС России от № 03-15-08/64751
• Письмо ФНС России от № 03-15-05/133188
• Письмо ФНС России от № 03-04-06/85300
• Письмо Минтруда России от (ГАРАНТ.РУ): компенсация относится к мерам ответственности, а не к возмещению затрат.
• Позиция Отделения СФР (КонсультантПлюс, 2025): страхователь неправомерно не включает компенсацию в базу.

Тарифы 2025–2026 гг.: 30% в пределах предельной базы (МПВБ), 15,1% — свыше МПВБ (на ПФР/ФСС/ОМС).

Судебная практика: «НЕ ОБЛАГАЕТСЯ» (Риск для налогоплательщика)

Несмотря на жесткую позицию ведомств, суды (в т.ч. Высшие) регулярно встают на сторону налогоплательщиков.

Ключевой аргумент судов:

Компенсация по ст. 236 ТК РФ — это санкция (штраф) за нарушение трудового законодательства, а не доход по трудовому договору. Она не компенсирует затраты на выполнение работы и не является вознаграждением за труд.

Важнейшие судебные акты:

• Постановление Президиума ВАС РФ от № 11031/13 (действовало до введения гл. 34 НК РФ, но логика сохраняется): компенсация не облагается страховыми взносами.
• Постановление Верховного Суда РФ (обзор практики 2024–2025 гг.): компенсация не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (ФСС/СФР).
• Множество решений арбитражных судов разного уровня (2024–2025 гг.): в пользу налогоплательщиков по взносам «на несчастные случаи» и часто — по всем видам взносов.

НДФЛ: Единая позиция — «ОБЛАГАЕТСЯ»

В отличие от страховых взносов, по НДФЛ споров практически нет.

• ФНС, Минфин, суды единодушны: компенсация по ст. 236 ТК РФ — доход в виде процентов (п. 1 ст. 214.7 НК РФ).
• Подлежит удержанию НДФЛ (13% / 15% / 30% для нерезидентов).
• Не применяется налоговый вычет (не относится к заработной плате для целей вычетов).

Важно: Даже если вы решите не начислять страховые взносы (ссылаясь на суды), НДФЛ удерживать и перечислять обязательно.

Учет в 1С:ЗУП 3.1 / ERP / КА — Настройка «под себя»

Разработчики 1С предусмотрели возможность выбора политики учета, так как единого стандарта нет.

Алгоритм настройки в 1С:ЗУП 3.1:

1. Перейдите: Настройка → Расчет зарплаты.
2. Найдите блок «Компенсация за задержку выплаты зарплаты».
3. Установите/снимите флажки:
   • «Регистрировать как облагаемый страховыми взносами доход» — ВКЛ = начислять взносы (позиция ФНС/СФР); ВЫКЛ = не начислять (позиция судов).
   • «Регистрировать как облагаемый НДФЛ доход» — ОБЯЗАТЕЛЬНО ВКЛ (всегда облагается НДФЛ).

Проводки (пример при облагаемости взносами):

Отражение в РСВ (Расчете по страховым взносам)

Если принято решение облагать взносами (позиция ФНС):

• Раздел 1 (Подраздел 1): Сумма компенсации включается в базу по всем видам страхования (Пенсионное, Медицинское, Социальное — НС/ПЗ).
• Код вида дохода: 2000 (Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами).
• В СВЕДЕНИЯХ (раздел 2) отражается как обычный доход по трудовому договору.

Если решение — не облагать (судебная позиция): В РСВ сумма не указывается ни в базе, ни в сведениях. Риск: налоговая может сочть это ошибкой и начислить взносы, пени, штраф ст. 126 НК РФ.

УСН «Доходы минус расходы»: Нюансы учета расходов

Согласно разъяснениям (БУХ.1С, 2023–2025 гг.):

• Сама компенсация (сумма по ст. 236 ТК РФ) — НЕ уменьшает единый налог (не относится к расходам п. 1 ст. 346.16 НК РФ — не оплата труда, а санкция).
• НДФЛ, удержанный с компенсации — НЕ учитывается в расходах (не связан с получением дохода по УСН).
• Страховые взносы, начисленные НА сумму компенсации (если вы их начисляете) — ПОДЛЕЖАТ включению в расходы (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ — взносы, уплаченные за работников).

Стратегия действий бухгалтера в 2026 году: Пошаговый алгоритм

Вариант А: Консервативный (Безопасный по отношению к ФНС/СФР, Рискованный по деньгам)

1. Начислять страховые взносы в полной мере.
2. Удерживать НДФЛ.
3. Отражать в РСВ.
4. Плюс: Нет претензий при камеральной/выездной проверке, нет пени/штрафов.
5. Минус: Переплата взносов (30%/15.1%). Невозврат НДФЛ с суммы взносов (взносы не уменьшают базу НДФЛ).

Вариант Б: Агрессивный (Экономия средств, Высокий риск спора)

1. НЕ начислять страховые взносы (ссылаясь на Постановление ВАС 11031/13 и практику ВС РФ).
2. Удерживать НДФЛ (обязательно!).
3. В учетной политике зафиксировать: «Компенсация ст. 236 ТК РФ — санкция, не доход по трудовому договору, ст. 422 НК РФ неисчерпывательна».
4. Готовить обоснование для суда (арбитражная практика региона).
5. Риск: Начисление взносов, пени 1/300 кл. ставки, штраф 20% (ст. 122, 123, 75, 126 НК РФ). При проигрыше в суде — доплаты за 3 года + пени.

Вариант В: Компромиссный (Рекомендуемый многими экспертами)

• Начислять взносы только на ОМС и Пенсионное страхование (если есть аргументы, что по ФСС/СФР-НС точно не облагается по ВС РФ).
• Или: Начислять взносы, но параллельно подавать исправленную РСВ и требовать возврат через суд (чтобы не потерять срок исковой давности 3 года).

Чек-лист для подготовки к спору с инспекцией/СФР

1. Приказ о начислении компенсации (обоснование задержки, расчет дней, ставка ЦБ).
2. Расчетная ведомость / Платёжная ведомость с выделенной строкой компенсации.
3. Учетная политика (бухгалтерская и налоговая) с прописанным методом обложения.
4. Печатные формы судебных решений по вашему региону/округу (АС РФ, Окружные суды) за последние 12 месяцев.
5. Письма ФНС/СФР (для понимания позиции проверяющих).
6. Расчет суммы потенциальной экономии vs суммы риска (пени + штраф + госпошлина + юристы).

Резюме: Что делать прямо сейчас?

НДФЛ удерживайте ВСЕГДА.

Настройте 1С согласно выбранной стратегии. Документируйте выбор в Учетной политике.

Контакты для обращений (Справочно)

Для получения официальных разъяснений или подачи обращений по вопросам страховых взносов и НДФЛ:

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul.nalog.ru
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по РФ, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Электронный адрес (через форму на сайте): Раздел «Обращения» в ЛК или на сайте nalog.gov.ru
• Личный прием: График приема руководства Инспекций (ИФНС) по регионам — на сайте вашей ИФНС (раздел «Контакты» → «Прием граждан»).

Социальный фонд России (СФР) — Страховые взносы, РСВ, ЛК

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Личный кабинет страхователя (Работодатель): lk.sfr.gov.ru (подача РСВ, запросы, уточнения)
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 Мск)
• Электронный адрес для обращений: Через форму в ЛК страхователя или на сайте sfr.gov.ru (раздел «Обращения»)
• Отделения СФР (территориальные органы): Адреса и график приема — на сайте sfr.gov;ru в разделе «Контакты» → «Территориальные органы».

Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд)

• Официальный сайт: mintrud.gov.ru
• Горячая линия: ###-###-####
• Прием граждан: По предварительной записи через сайт (раздел «Обращения граждан»).

Отзывы практиков (обобщение форумов БУХ.1С, КонсультантПлюс, ГАРАНТ за 2024–2025 гг.)

• Бухгалтеры госсектора/крупных корпораций: 90% начисляют взносы. «Не хотим проблемы с СФР при плановой проверке, суммы не критичны».
• МСБ, стартапы, организации с частыми задержками ЗП: Часто не начисляют, готовятся к судам. «Экономия существенная, практика судов в нашем округе на нашей стороне».
• Аудиторы: Рекомендуют начислять (консервативный подход) или создавать резерв на спорные налоговые обязательства (МСФО 37 / ПБУ 8), если организация выбирает агрессивную позицию.
• Юристы: Шансы выиграть в суде ~60-70% по взносам на НС/ПЗ (ФСС), но ниже по Пенсионному и Медицинскому. Риск проигрыша в Кассации/ВС РФ сохраняется.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Законодательство и судебная практика меняются. Перед принятием решением рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или юристу с учетом специфики вашей организации и региона судебной практики.

Актуальность информации: .