Вопрос определения объекта обложения страховыми взносами (СВ) является ключевым для корректного расчета заработной платы и отчетности перед Социальным фондом России (СФР) и ФНС․ Ошибки в определении базы приводят к начислению пеней, штрафов и доначислений по результатам проверок․ В данной статье подробно разбираем, с каких доходов необходимо удерживать и перечислять взносы, какие исключения установлены законодательством и как применяются предельные базы на 2025–2026 годы․

Нормативная база: статья 420 НК РФ

Основным документом, регламентирующим круг облагаемых доходов, является статья 420 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Согласно ей, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу застрахованных лиц (работников и иных лиц), если эти выплаты производятся:

• В силу трудовых отношений (трудовые договоры, контракты);
• В силу гражданско-правовых отношений (договоры подряда, возмездного оказания услуг, авторские заказы);
• По договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским и лицензионным договорам․

Важно: Облагаются все виды вознаграждения — как денежные, так и в натуральной форме (товары, продукты, ценные бумаги и т․д․), если они не входят в перечень исключений ст․ 422 НК РФ․

Основные категории облагаемых доходов (неисчерпывающий перечень)

На практике к объекту обложения относятся практически все выплаты, связанные с трудовой деятельностью или выполнением работ/услуг по ГПХ; Основные группы:

Основной заработок и доплаты

• Оклад, тарифные ставки, оклады;
• Доплаты и надбавки (за выслугу лет, квалификацию, сложность, вредность, ночной режим, региональные коэффициенты);
• Повышающие коэффициенты (северные, районные)․

Премиальные и стимулирующие выплаты

• Ежемесячные, квартальные, годовые премии;
• Премии за перевыполнение планов, инновационные предложения, юбилеи;
• Единовременные поощрения (грамоты с денежным вознаграждением, ценные подарки — облагаются)․

Оплата неработового времени

• Оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков;
• Оплата учебных отпусков;
• Оплата простоев не по вине работника (2/3 тарифной ставки);
• Оплата времени выполнения государственных или общественных обязанностей (присяжные, депутаты и т․д․)․

Выплаты по ГПХ-договорам (физлицам)

• Вознаграждение по договорам подряда, возмездного оказания услуг;
• Авторское вознаграждение (договоры авторского заказа);
• Вознаграждение по договорам агентства, комиссии, поручения (если агент — физлицо);
• Выплаты по договорам об отчуждении исключительного права и лицензионным договорам․

Примечание: С 2023 года для физических лиц по ГПХ применяются единые тарифы (30% в ПФР/СФР до лимита, 15․1% в ФОМС), предельные базы аналогичны трудовым договорам․

Доходы в натуральной форме

Стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику бесплатно или со скидкой, признается доходом в натуральной форме и подлежит обложению СВ (ст․ 420 НК РФ, п․ 1 ст․ 212 НК РФ)․ Оценка производится по рыночным ценам․

Материальная выгода

• Беспроцентные или заниженные процентные займы работникам (разница по процентам по ключевой ставке ЦБ РФ);
• Оплата работодателем обучения, жилья, питания, проезда (если не исключено ст․ 422 НК РФ);
• Страхование жизни/здоровья за счет работодателя (кроме ДМС — см․ ниже изменения 2026 г․)․

Специфика обложения отдельных спорных выплат (судебная практика и разъяснения 2024–2026 гг․)

Подарки и материальная помощь

Облагаются СВ: подарки к юбилеям, профессиональным праздникам, 8 Марта, 23 Февраля, Новый год, если они выдаются всем или группе сотрудников регулярно/систематически․ Судом (например, 17-й ААС в постановлении от № 17АП-13055/2024-АК) подтверждено: подарки к праздникам, имеющие системный характер,, это доход по трудовому договору․

Не облагаются (в пределах лимитов ст․ 422 НК РФ): материальная помощь по рождению ребенка, смерти родственника, стихийному бедствию (до 4 000 руб․ в год на событие), лечение тяжелых болезней (весь документально подтвержденный объем)․

Оплата санаторно-курортного лечения и путевок

Стоимость путевок, оплаченных работодателем для работников и членов их семей, облагается страховыми взносами (в т․ч․ по травматизму), если это не входит в обязательное соцстрахование от несчастных случаев․ Социальный фонд при проверках доначисляет взносы на такие суммы․

Дивиденды и доходы от участия в капитале

Дивиденды не облагаются страховыми взносами․ Минфин РФ (письмо от № 03-15-06/20276) и судебная практика подтверждают: дивиденды — доход от участия в организации, не связанный с трудовыми отношениями․ В РСВ они не отражаются․

Выплаты при увольнении

• Выходное пособие (в пределах 3-х окладов/среднемесячного заработка по ст․ 178 ТК РФ) — не облагается (п․ 3 ст․ 422 НК РФ)․
• Выходное пособие сверх установленных ТК РФ гарантий (по коллективному договору, решению собственника) — облагается․
• Компенсация за неиспользованный отпуск, облагается․

Доходы, НЕ подлежащие обложению (Статья 422 НК РФ)

Законодатель установил закрытый перечень выплат, исключенных из базы СВ․ Основные позиции (актуально на 2025–2026 гг․):

1. Государственные социальные выплаты: пособия по БЕР, материнский капитал, социальные пенсии, пособия по временной нетрудоспособности (оплачиваемые СФР)․
2. Материальная помощь и социальные выплаты работодателя (в лимитах):
   • На лечение, пролеты, питание, жилье при стихийных бедствиях — без лимита (документально);
   • На рождение ребенка, смерть близких, юбилей пенсионера — до 4 000 руб․ на событие в год;
   • На санаторно-курортное лечение работников и семей — до установленных лимитов (если не оплачивается из средств ФОМС)․
3. Питание и проживание: нормативы питания при сменном методе, командировочные расходы (суточные, проезд, жилье) в пределах норм ст․ 168 НК РФ / Постановления Правительства № 729․
4. Обучение: расходы работодателя на обучение работников (в т․ч․ оплата обучения в вузах), если договор предусматривает отработку․
5. ДМС (Добровольное медицинское страхование): Важное изменение с : стоимость полиса ДМС, оформленного для работника (и членов семьи), исключается из базы СВ (п․ 31 ст․ 422 НК РФ в ред․ ФЗ от 2025 г․)․ До 2026 г․ — облагалась․
6. Выплаты призывникам/военнослужащим: безвозмездные перечисления работникам, призванным на срочную службу или заключившим контракт (п․ 18 ст․ 422 НК РФ)․
7. Доходы коренных малочисленных народов: от реализации продукции традиционного промысла (членами родовых общин)․
8. Компенсации за вред: выплаты по судебческим решениям за причинение вреда жизни/здоровью․

Предельные базы исчисления страховых взносов на 2025–2026 годы

Для пенсионного страхования (СО ПС) установлен годовой лимит базы․ Превышающая часть доходов облагается по сниженному тарифу (15,1% на ФОМС + 1,8% на СО НС, итого 16,9% вместо 30%)․

* Точная цифра предельной базы на 2026 год утверждается Правительством РФ к концу 2025 года․ Указано ориентировочное значение с учетом индексации․

Порядок подтверждения права на необложение

Если выплаты входят в перечень ст․ 422 НК РФ, плательщик должен иметь на руках документальное подтверждение:

• Справки, чеки, договоры, акты приема-передачи (на лечение, обучение, питание);
• Заявления работников о предоставлении помощи;
• Приказы/распоряжения о назначении выплат с указанием основания (ст․ 422 НК РФ);
• Для командировочных — авансовый отчет, билеты, чеки на жилье․

Отсутствие документов — основание для доначисления взносов при проверке (п․ 1 ст․ 126 НК РФ, судебная практика)․

Отражение в отчетности (РСВ, ЕФС-1)

• РСВ (Расчет по страховым взносам): заполняется квтально․ В разделе 1 (Сведения о застрахованных лицах) указываются все начисленные суммы, подлежащие обложению․ Суммы, не подлежащие обложению (ст․ 422 НК РФ), в раздел 1 не включаются (или включаются с кодом вида дохода, освобождающего от взносов, в новых форматах ЕФС-1)․
• ЕФС-1 (Единая форма сведений): с 2023 года заменяет СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ․ Передаются сведения о всех начисленных доходах (в т․ч․ не облагаемых) с указанием соответствующих кодов видов доходов (КВД) для корректного формирования пенсионных прав․

Типичные ошибки и риски

1. Скрытие доходов в натуральной форме (подарки, сертификаты, оплата фитнеса/обучения без ДМС), автоматическое доначисление 30% + пени + штраф 20% (ст․ 122 НК РФ) или 40% (если умысел)․
2. Неверное применение лимита 4 000 руб․ — суммирование помощи по разным основаниям (рождение + юбилей) в один лимит․ Лимит отдельный на каждое событие․
3. Обложение СВ дивидендов — излишняя уплата, которую сложно вернуть (счет 68․41/68․42)․
4. Игнорирование предельной базы: продолжение начисления 22% на ПФР сверх лимита․
5. Отсутствие документов на материальную помощь — признание всей суммы заработной платой․

Резюме: чек-лист для бухгалтера

Перед начислением зарплаты и заполнением отчетности проверьте:

• [ ] Все ли выплаты по трудовому и ГПХ договорам включены в базу?
• [ ] Есть ли выплаты в натуральной форме / материальная выгода (займы, скидки)?
• [ ] Правильно ли применены исключения ст․ 422 НК РФ (лимиты, документы)?
• [ ] Учтено изменение по ДМС с 2026 г․ (исключение из базы)?
• [ ] Контроль предельной базы по СО ПС (накопленный итог с начала года)?
• [ ] Корректны ли КВД в ЕФС-1 для не облагаемых выплат?

Полезные ссылки на первоисточники:

• НК РФ ст․ 420 — Объект обложения страховыми взносами․
• НК РФ ст․ 422 — Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами․
• НК РФ ст․ 423 — Тарифы страховых взносов․
• НК РФ ст․ 425 — Предельные базы исчисления страховых взносов․
• Постановление Правительства РФ от № 2366 (о предельной базе на 2025 г․)․
• ФЗ от № 255-ФЗ (об исключении ДМС из базы СВ с 2026 г․)․
• Письма Минфина РФ и ФНС России по разъяснению спорных вопросов․