В 2020 году в связи с изменениями в Федеральном законе № 102‑ФЗ от г. и соответствующими разъяснениями Федеральной налоговой службы (ФНС) был уточнён перечень выплат, которые не входят в базу расчёта страховых взносов (ОСС, ОПС, ОВМС). Данная статья подробно рассматривает нормативную основу, конкретный перечень сумм, а также практические рекомендации для работодателей.

Нормативно‑правовая база

• Статья 422 Налогового кодекса РФ – «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».
• Статья 425 НК РФ – порядок расчёта предельной базы для ОСС на ВНиМ (временные нетрудоспособности и материнский отпуск).
• Письмо ФНС России № БС‑4‑11/11315 от г. – разъяснение применения нормы о предельной базе и о том, какие суммы превышения не облагаются страховыми взносами.
• Приказ Минтруда РФ № ТК‑1/2020 – уточнение порядка выплаты суточных и полевого довольствия.

Ключевой момент из письма ФНС

В случае, если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчётного (отчётного) периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ, то суммы такого превышения не подлежат обложению страховыми взносами (пункт 2 статьи 425 НК РФ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в 2020 году

1. Суточные и полевое довольствие работникам, чья работа осуществляется в пути, имеет разъездной характер или проводится в полевых/экспедиционных условиях (ст. 422, п. 1 НК РФ).
2. Безотчётные суммы, выплачиваемые в рамках командировок (внутри РФ и за её пределами) – например, надбавки за тяжёлые условия труда, надбавки за работу в экстремальных условиях (ст. 20.2, п. 2 НК РФ).
3. Компенсации за использование личного автотранспорта (транспортные расходы, возмещение расходов на топливо) – если они оформлены как компенсация, а не как часть заработной платы.
4. Премии и выплаты, связанные с выплатой пособий по временной нетрудоспособности (ВНиМ) и материнскому отпуску (Мо), превышающие предельную базу, установленную для ОСС (пункт 2 ст. 425 НК РФ).
5. Выплаты по договорам подряда, если они не являются вознаграждением за труд, а представляют собой возмещение расходов (например, возмещение расходов на материалы, аренду оборудования).
6. Пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет, если они выплачиваются в виде единовременной выплаты, а не как часть заработной платы.
7. Суммы, полученные в виде процентов по вкладам, полученным от банков (не относятся к объекту страховых взносов, но упоминаются в контексте доходов, не облагаемых страховыми взносами).
8. Выплаты, связанные с выплатой компенсаций за неиспользованный отпуск (при условии, что они оформлены как компенсация, а не как заработная плата).

Как определить, относится ли конкретная выплата к «необлагаемым»?

Для каждой выплаты необходимо проверить два критерия:

1. Является ли она компенсацией расходов (тогда она не образует объект обложения).
2. Установлена ли она в нормативных актах (статьи НК РФ, приказы Минтруда, письма ФНС) как исключение из базы.

Практические рекомендации работодателям

• Вести отдельный учёт сумм, подпадающих под пункт «необлагаемых», чтобы избежать двойного начисления взносов.
• Контролировать предельную базу ОСС на ВНиМ. В 2020 году предельная база составляла 1 215 000 руб. (проверить актуальные цифры в официальных источниках).
• Оформлять выплаты в виде компенсаций (документировать цель выплаты, предоставить подтверждающие расчёты).
• Своевременно подавать отчётность в ФНС (форма 2‑НДФЛ, расчётные листы) с указанием сумм, не подлежащих обложению.
• Консультироваться с бухгалтером или налоговым консультантом при возникновении сомнений.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Какой документ подтверждает, что выплата является «безотчётной»?

Это приказ о командировке, служебная записка или иной внутренний акт, в котором указана цель выплаты и её размер.

Нужно ли платить страховые взносы с суточных, если они превышают установленный лимит?

Суточные, даже превышающие лимит, не входят в объект обложения, если они соответствуют требованиям ст. 422 НК РФ (командировочные выплаты, полевое довольствие).

Что делать, если в расчётный период выплата превысила предельную базу ОСС?

Сумма превышения не облагается страховыми взносами. В расчётных листах указывайте базу до предела, а превышение – в колонке «необлагаемые выплаты».

Можно ли отнести к необлагаемым выплату за аренду офиса?

Нет. Арендные платежи – это расходы организации, а не выплаты работникам. К необлагаемым относятся только выплаты физическим лицам‑работникам.

Контактная информация для уточнения вопросов

В 2020 году законодательство чётко разграничило выплаты, которые образуют объект страховых взносов, и те, которые к нему не относятся. Правильное их классифицирование позволяет работодателям избежать излишних расходов и штрафов. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в ФНС России через указанные выше каналы связи.