Не облагаемая база – это часть выплат и иных вознаграждений, которые не включаются в расчёт страховых взносов (взносов в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования). Понимание этой категории имеет решающее значение для работодателей, индивидуальных предпринимателей и бухгалтеров, поскольку от неё зависит размер обязательных отчислений и, соответственно, финансовая нагрузка на бизнес.

Нормативно-правовая база

Основные положения регулируются Статьёй 421 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) и сопутствующими нормативными актами:

1. Статья 421 НК РФ определяет базу для исчисления страховых взносов как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении каждого физического лица за расчётный период, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.
2. Статья 422 НК РФ (не приведена полностью) содержит перечень выплат, которые не подлежат страховым взносам (например, компенсация расходов на командировки, часть суточных, выплаты по ДМС и др.).
3. Постановления Правительства РФ и приказы ФНС уточняют предельные величины базы и порядок их применения (например, единая предельная база на 2024 г. = 2 225 тыс. руб., а в 2026 г. — актуальная величина, установленная в соответствующем приказе).

Что входит в не облагаемую базу?

К не облагаемым выплатам относятся (по состоянию на 2026 год):

• Компенсация расходов на служебные командировки (проезд, проживание, суточные, если они не превышают установленный лимит).
• Оплата ДМС (добровольного медицинского страхования) для сотрудников, в т.ч. за границей.
• Выплаты, связанные с выплатой компенсаций за временную нетрудоспособность, если они покрываются ФСС.
• Суммы, указанные в статье 422 НК РФ (например, выплаты по договорам подряда, если они не относятся к трудовым отношениям).
• Выплаты иностранным работникам, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов – в их случае начисляются только взносы на травматизм.

Как рассчитывается не облагаемая база?

Расчёт производится по следующей схеме:

Предельная база и её изменения

Единая предельная база – это максимальная сумма, с которой могут начисляться страховые взносы. При её превышении «избыточная» часть не облагается. Текущие значения (по состоянию на 2026 год):

• 2024 год – 2 225 000 ₽ (утверждена Правительством РФ).
• 2025 год – 2 300 000 ₽ (по приказу ФНС от № ММ‑5‑2/2025).
• 2026 год – 2 380 000 ₽ (по приказу ФНС от № ММ‑5‑2/2026).

Если в течение расчётного периода (обычно календарный месяц) начисления сотрудника превысили предельную базу, то «избыточные» выплаты не учитываются при расчёте страховых взносов (пункт 5.1 ст. 421 НК РФ).

Практические рекомендации для работодателей

1. Вести отдельный учёт выплат, подпадающих под не облагаемую базу (командировочные, ДМС, компенсации).
2. Контролировать предельную базу – использовать автоматизированные системы (1С:Бухгалтерия, КонсультантПлюс) для своевременного уведомления о её превышении.
3. Проверять актуальность нормативов – ежегодно обновлять справочники в соответствии с приказами ФНС и постановлениями Правительства.
4. Документировать выплаты – сохранять подтверждающие документы (акты командировок, договоры ДМС) для возможных проверок налоговых органов.
5. Консультироваться с налоговым консультантом при возникновении спорных ситуаций (например, классификация выплат по трудовому или гражданско‑правовому договору).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Какие суточные полностью освобождаются от страховых взносов?

Суточные, выплачиваемые в размере, не превышающем установленный правительством лимит (на 2026 год – 5 000 ₽ в сутки), не включаются в базу для взносов.

Нужно ли платить взносы за выплаты по ДМС?

Нет. С 2026 года расходы на оформление полиса ДМС для заграничных командировок полностью освобождены от страховых взносов (пункт 5.1 ст. 421 НК РФ).

Как учитываются выплаты иностранным работникам?

Для временно пребывающих иностранных работников начисляются только взносы на травматизм, если они не являются высококвалифицированными специалистами.

Пример расчёта в реальном кейсе

Компания «Альфа» выплачивает сотруднику Иванову за март 2026 года:

• Оклад – 180 000 ₽
• Премия – 40 000 ₽
• Командировочные (проезд + проживание) – 25 000 ₽
• Суточные – 6 000 ₽ (лимит 5 000 ₽ → 1 000 ₽ облагается)
• Оплата ДМС – 3 000 ₽

Расчёт:

База 221 000 ₽ < 2 380 000 ₽ (предельная база 2026 г.) → взносы начисляются полностью.

Понимание того, какие выплаты не входят в базу для страховых взносов, позволяет оптимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафов за неверный расчёт. Регулярный мониторинг предельных величин, корректный учёт не облагаемых выплат и своевременное обновление нормативных справочников – ключ к безошибочному ведению бухгалтерии.

Контакты для обращений