С 1 января 2025 года в России изменился порядок налогообложения выплат, связанных с увольнением. В статье подробно рассматриваются:

• какие выплаты при увольнении облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами,
• какие суммы освобождаются от налогообложения,
• какие нормативные акты регулируют эти вопросы,
• как правильно рассчитать и отразить выплаты в отчётных формах,
• практические рекомендации для бухгалтеров и работодателей.

Правовая база

Основные нормативные документы, определяющие порядок налогообложения при увольнении:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – ст. 217, ст. 422, ст. 226;
2. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) – ст. 127, ст. 140;
3. Письмо Минфина России от  № 03‑04‑05/120765;
4. Постановление Правительства РФ от  № 922 (в части расчёта среднего заработка);
5. Методические указания Федеральной налоговой службы (ФНС) по заполнению формы 6‑НДФЛ.

Классификация выплат при увольнении

Как рассчитывается «средний месячный заработок»

Для целей освобождения от НДФЛ и страховых взносов используется средний заработок, рассчитанный по правилам, применяемым к пособиям по беременности, родам и уходу за ребёнком, а не по постановлению № 922 от 2007 г.

Формула расчёта (пример):

Средний заработок = (Сумма всех начислений за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения) ÷ 12

Если работник имеет неполный трудовой стаж за последний год, расчёт производится пропорционально отработанному времени;

Пример расчёта налогообложения

Сотрудник работает в Москве, средний месячный заработок – 80 000 ₽.

• Компенсация за неиспользованный отпуск – 30 000 ₽.
• Выходное пособие по соглашению сторон – 200 000 ₽.

Предел для освобождения от НДФЛ и взносов:

3 × 80 000 ₽ = 240 000 ₽ (в Москве)

Поскольку выходное пособие (200 000 ₽) < 240 000 ₽, оно полностью освобождается от НДФЛ и страховых взносов.

Компенсация за отпуск (30 000 ₽) облагается:

• НДФЛ = 30 000 ₽ × 13 % = 3 900 ₽ (если доход не попадает в более высокую прогрессивную ставку).
• Страховые взносы (ОПС 22 %, ОМС 5,1 %, ВНиМ 2,9 %, травматизм 0,2 %) = 30 000 ₽ × 30,2 % ≈ 9 060 ₽.

Порядок удержания и перечисления налогов

1. НДФЛ удерживается работодателем в день выплаты компенсации (п. 4 ст. 226 НК РФ).
2. Страховые взносы начисляются из собственных средств организации и перечисляются в бюджет в сроки, установленные ФНС (обычно до 15 числа месяца, следующего за выплатой).
3. Выплаты, подпадающие под освобождение, в бухгалтерском учёте отражаются как «необлагаемые доходы», но в форме 6‑НДФЛ указываются в графах «необлагаемые выплаты».

Как отразить выплаты в форме 6‑НДФЛ

Пример заполнения (сокращённо):

• Раздел «Доходы, подлежащие налогообложению» – указываются только облагаемые выплаты (заработная плата, отпускные).
• Раздел «Необлагаемые выплаты» – в графе 13 указываеться сумма выходного пособия, если она не превышает лимит.
• В графе 14 указывается сумма удержанного НДФЛ (для отпускных).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1. Нужно ли платить страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск?

Да. По пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ такие выплаты подлежат обязательному начислению страховых взносов.

Вопрос 2. Что делать, если выходное пособие превышает 3‑кратный предел?

Часть, превышающая предел, облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке. Необходимо разделить выплату на две части в бухгалтерском учёте.

Вопрос 3. Какой предел применяется в районах Крайнего Севера?

Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, применяется 6‑кратный предел.

Вопрос 4. Какие ставки НДФЛ действуют с 2025 года?

В 2025 году введена прогрессивная шкала: 13 % – доход до 5 млн ₽, 15 % – от 5 млн ₽ до 20 млн ₽, 18 % – от 20 млн ₽ до 50 млн ₽, 22 % – свыше 50 млн ₽. Для большинства работников применяется ставка 13 %.

Практические рекомендации для работодателей

• Заранее рассчитывайте средний заработок сотрудника, чтобы точно определить лимит освобождения.
• Выплаты, подпадающие под освобождение, оформляйте отдельным платежным поручением с пометкой «необлагаемая компенсация».
• Контролируйте сроки удержания НДФЛ – налог должен быть удержан в день выплаты.
• Своевременно формируйте и сдавайте форму 6‑НДФЛ (до 31 января года, следующего за выплатой).
• Ведите отдельный журнал расчётов выходных пособий – это упростит проверку ФНС.

Контактная информация для уточнения вопросов

Если у вас остались вопросы по налогообложению компенсаций при увольнении, вы можете обратиться в наш центр поддержки.

Надеемся, что данная статья помогла разобраться в нюансах налогообложения компенсаций при увольнении. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться к профессиональному налоговому консультанту или в службу поддержки ФНС.