Вопрос налогообложения выплат при увольнении по сокращению штата или ликвидации организации является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Ошибки в расчете страховых взносов ведут к начислению пени, штрафов и претензиям со стороны контролирующих органов․ В данной статье подробно разберем правовую базу, лимиты не облагаемых сумм и порядок расчетов на 2024–2025 годы․

Краткий ответ

Пособие при сокращении штата (выплата в связи с увольнением) НЕ облагается страховыми взносами в пределах установленных законом лимитов․ Суммы, превышающие эти лимиты, подлежат облажению страховыми взносами в общем порядке․

Нормативная правовая база

Регулирование вопроса осуществляется следующими основными актами:

• Статья 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ), определяет доходы, не подлежащие облажению страховыми взносами․
• Статья 178 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) — устанавливает гарантии и выплаты при увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением штата․
• Федеральный закон от № 212-ФЗ, о страховых взносах (действовал до 2023 г․, нормы переведены в НК РФ)․
• Постановление Пленума ВС РФ от № 2 — по вопросам, возникающим у судов при рассмотрении трудовых споров (разъяснения по среднему заработку)․

Детальный разбор лимитов не облагаемых сумм (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ, не подлежат облажению страховыми взносами выплаты, производимые в связи с увольнением работника по основаниям, предусмотренным статьей 178 ТК РФ (ликвидация, сокращение штата), в следующих пределах:

1. Выплата в размере среднемесячного заработка (выплачивается в день увольнения)․
2. Средний месячный заработок на второй месяц после увольнения (при условии обращения в службу занятости в течение 2 недель и отсутствия работы)․
3. Средний месячный заработок на третий месяц (выплачивается только работникам,-dismissed в связи с ликвидацией/сокращением, зарегистрированным в службе занятости в течение 2 недель, и не устроившимся на работу; выплачивается по истечении 3 месяцев после увольнения)․

Что подлежит облажению страховыми взносами?

Страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные — на 2024 г․ единый взнос 30% в СФР) подлежат удержанию/начислению с:

• Сумм выплат, превышающих лимит в 3 (или 6) среднемесячных заработков․
• Дополнительных выплат, не предусмотренных ст․ 178 ТК РФ (например, материальная помощь при увольнении сверх установленных ТК РФ сумм, если она не оформлена как выплата по ст․ 178 ТК РФ)․
• Компенсации за неиспользованный отпуск (облагается в полной сумме)․
• Выплат по результатам работы за год (премий, бонусов), если они выплачиваются в день увольнения — они облагаются взносами в общем порядке, так как не относятся к выплатам по ст․ 178 ТК РФ․

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Важно не путать страховые взносы и НДФЛ․ Правила разные:

• Страховые взносы: Не облагаются суммы в пределах 3-х (6-ти) среднемесячных заработков․
• НДФЛ (ст․ 217 НК РФ): Не облагается сумма выплат в пределах 3-х кратного размера среднемесячного заработка (для северных, 6-кратного)․ Ключевое отличие: Для НДФЛ лимит считается не как сумма за 3 месяца, а как 3-х кратная величина одного среднемесячного заработка․ Математически это часто совпадает, но база расчета среднего заработка может отличаться․

Пример расчета

Условия: Работник уволен по сокращению штата․ Среднемесячный заработок = 100 000 руб․ Работодатель выплатил: 100 000 (1 мес) + 100 000 (2 мес) + 100 000 (3 мес) + 50 000 руб․ (дополнительная выплата по коллективному договору сверх ТК РФ) + 30 000 руб․ (компенсация за отпуск)․

Порядок действий работодателя (Чек-лист)

1. Издать приказ об увольнении за 2 месяца до даты увольнения (уведомить работников под роспись)․
2. Рассчитать средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (по правилам Постановления Правительства РФ № 922)․
3. Определить лимит не облагаемых сумм: 3 × Средний месячный заработок (или 6 × для Севера)․
4. Сформировать расчетный лист: Выделить суммы, подлежащие облажению взносами/НДФЛ, и суммы, освобожденные․
5. Перечислить взносы в СФР не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (для НДФЛ — дедлайн последнее число месяца, следующего за месяцем выплаты)․
6. Отразить в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ): Использовать соответствующие коды доходов (для РСВ — коды вида дохода, для 6-НДФЛ — код 2760 для не облагаемых части)․

Судебная практика и частые ошибки

• Ошибка 1: Необлагать взносами компенсацию за неиспользованный отпуск․ Позиция судов: Компенсация за отпуск — это не выплата по ст․ 178 ТК РФ, она облагается всегда․
• Ошибка 2: Применять лимит 3-х заработков к выплатам, не связанным с увольнением (премии за год, материальная помощь не по ст․ 178 ТК РФ)․
• Ошибка 3: Неверный расчет среднего заработка (не включение всех видов оплат, неверный расчет отработанного времени)․
• Актуально 2024-2025: С переходом на Единый налоговый платеж (ЕНП) и взаимодействию с СФР (вместо ПФР и ФСС) критически важно верно заполнять РСВ (Расчет страховых взносов) с кодами вида дохода, разделяя облагаемую и не облагаемую базу․

Контакты для обращений (Социальный фонд России — СФР)

По вопросам расчета и уплаты страховых взноых взносов, заполнения РСВ, возврата переплаты:

Официальный сайт

sfr․gov․ru — Единый портал Социального фонда России․ Личный кабинет работодателя, калькуляторы, нормативная база, новости․

Горячая линия (Единый контакт-центр СФР)

• ###-###-#### — Бесплатно по всей России (круглосуточно)․
• ###-###-#### — Горячая линия для работодателей (консультации по отчетности, взносам, ЕНП)․

Номера телефонов территориальных органов

Для уточнения номера вашего регионального отделения СФР используйте раздел «Контакты» на официальном сайте или сервис «Найти отделение»․

Электронный адрес (для официальных обращений)

• Приемная Центрального аппарата: priemnaya@sfr․gov․ru
• Обращения через форму на сайте: Личный прием граждан / Электронная приемная․

Личный кабинет работодателя

lk․sfr․gov․ru (доступ через ЕСИА / Госуслуги)․ Позволяет:

• Подавать отчетность (РСВ, ЕДВ/СЗВ-ТД/СТАЖ)․
• Просматривать состояние ЕНП (единый налоговый платеж)․
• Получать выписки о переплатах/задолженностях․
• Направлять уведомления о суммах удержанного НДФЛ․

Личный прием граждан (график приема)

Прием руководителей территориальных органов СФР и их заместителей проводится по предварительной записи․

• Запись: Через портал Госуслуг (раздел «Запись на прием»), по телефону горячей линии ###-###-#### или в терминале самообслуживания в офисе СФР․
• График: Обычно в рабочие дни (Понедельник–Пятница), часы приема уточняются на сайте конкретного отделения (часто 09:00–13:00 и 14:00–17:00)․
• Необходимые документы: Паспорт, СНИЛС, документы, подтверждающие право представителя (доверенность), расчетные листы, приказы, уведомления СФР․

Структура СФР (Основные отделы, релевантные для работодателей)

1. Департамент по работе с застрахованными лицами и выплатам — вопросы назначения пенсий, пособий (в т․ч․ по безработице)․
2. Департамент по сбору страховых взносов и учету заработков (Департамент сбора и учета) — ключевой для работодателей: РСВ, ЕНП, зачеты, возвраты, налоговые проверки․
3. Департамент информационных технологий — поддержка ЛК, ЭДО, форм отчетности․
4. Территориальные органы (Управления СФР по субъектам РФ) — непосредственное взаимодействие с работодателями․

Руководство Социального фонда России (на 2024 год)

• Председатель Правления СФР: Чуйков Сергей Викторович․
• Первый заместитель Председателя: Смирнов Андрей Юрьевич․
• Заместители Председателя: Кузьмина Елена Владимировна, Новиков Алексей Владимирович, и др․ (актуальный состав на официальной странице руководства)․

Отзывы работодателей о работе с СФР (обобщенная картина 2023-2024 гг․)

• Позитивные моменты: Внедрение ЕНП упростило платежи (один платеж вместо нескольких)․ Личный кабинет стал информативнее (видна история зачетов)․ Переход на ЕДВ (единые сведения) исключил бумажные СЗВ-ТД для многих․
• Проблемные зоны: Длительное зачисление платежей на ЕНП (до 3-5 дней), из-за чего возникают ложные требования о задолженности․ Сложности с корректировкой РСВ за прошлые периоды через ЛК․ Очереди в терминалах самообслуживания в офисах․ Не всегда компетентные консультанты на горячей линии по сложным вопросам (например, налогообложение выплат при сокращении штата с учетом северных коэффициентов)․
• Совет: Всегда сохраняйте квитанции об оплате ЕНП и скриншоты ЛК․ При получении требования о погашении задолженности — направляйте уточняющее обращение через ЛК с приложением подтверждений оплаты․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Законодательство может меняться․ Для принятия решений по конкретной ситуации обратитесь к профессиональному бухгалтеру или юристу, а также используйте официальные разъяснения СФР и ФНС России․