Вопрос налогообложения выплат при сокращении штата или ликвидации организации остается одним из самых актуальных для кадровых служб и бухгалтерии. Ключевой момент — определение границы, до которой выплаты освобождены от страховых взносов и подоходного налога, а с какой суммы начинается налогообложение. В данной статье подробно разбираем законодательство, актуальное на , расчеты, лимиты и процедуру отражения в отчетности.

Описание: правовая природа выплат при сокращении

При увольнении по сокращению численности или штата (ст. 178 ТК РФ) или в связи с ликвидацией организации (ч. 1 ст. 81 ТК РФ) работнику положены:

• Выходное пособие — в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ, ч. 1 ст. 318 ТК РФ для сезонных/временных).
• Сохраняемый средний заработок — на время трудоустройства (в течение 2 месяцев, в отдельных случаях до 3 месяцев по решению службы занятости). Не выплачивается сезонным работникам и работникам, заключившим договор на срок до 2 месяцев.
• Дополнительная компенсация — при отсутствии предупреждения за 2 месяца (выплачивается за время, оставшееся до истечения двухмесячного срока).
• Компенсация за неиспользованный отпуск.

Согласно предоставленным интернет-данным, документ «Выплата бывшим сотрудникам» в учетных системах (1С и др.) предназначен для регистрации именно этих выплат исключительно для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов, а также отражения в регламентированной отчетности (РСВ, 6-НДФЛ). Важно: эти суммы учитываются в бухгалтерском учете зарплаты, но не отражаются в отчетах по зарплате (например, в ведомости на выплату) и не подлежат фактической повторной выплате через кассу/банк, если они уже выплачены при увольнении.

НДФЛ: лимиты освобождения и порядок расчета среднего заработка

Выходное пособие и сохраняемый заработок

По абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, доходы в виде выходного пособия и сохраняемого среднего заработка не облагаются НДФЛ в пределах:

• Трехкратного среднемесячного заработка — для большинства регионов.
• Шестикратного среднемесячного заработка — для работников организаций, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях.

Суммы, превышающие установленные лимиты, облагаются НДФЛ по ставке 13% (или 30% для нерезидентов).

Расчет среднемесячного заработка для целей НДФЛ

Средний месячный заработок для целей освобождения от НДФЛ исчисляется в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (Положение о порядке исчисления среднего заработка, утвержденное Постановлением Правительства РФ от № 922).

1. Определяется расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения).
2. Суммируются все начисления, с которых удерживался НДФЛ (за исключением пособий, компенсаций, не связанных с рабочим процессом).
3. Определяется количество отработанных дней в расчетном периоде (с учетом исключений: больничные, отпуска, простой не по вине работника и т.д.).
4. Рассчитывается среднедневной заработок: Сумма начислений / Количество дней.
5. Среднемесячный заработок = Среднедневной заработок × 29,3 (среднее число дней в месяце).

Примечание: Если работник отработал неполный расчетный период или был во внешнем/внутреннем совмещении, расчет производится пропорционально отработанному времени и заработку по основному месту работы.

Страховые взносы: тарифы, предельная база и нюансы 2026 года

В отличие от НДФЛ, где есть безналоговый минимум в 3/6 зарплат, по страховым взносам правила иные. Облагаемой основой являются все выплаты по трудовым договорам, если прямо не установлено исключение (ст. 422 НК РФ). Выходное пособие, сохраняемый заработок, компенсация за неиспользованный отпуск — облагаются страховыми взносами в полном объеме (за исключением части, освобожденной по НДФЛ? Нет, для взносов лимита 3 зарплат не существует, облагается вся сумма).

Тарифы страховых взносов на 2026 год (для большинства работодателей)

Применяется дифференцированная шкала в зависимости от совокупного дохода работника с начала года:

• 30%, с выплат в рамках предельной базы (ОПС + ОМС + ВНИМ + НС + ПЗ). Предельная база на 2026 год установлена в размере 2 979 000 руб. (согласно данным интернета, лимит растет ежегодно).
• 15,1% — с выплат сверх предельной базы (только ОМС + ВНИМ + НС + ПЗ, ОПС не начисляется).

В предоставленных данных также упоминается порог 2 225 000 руб. (вероятно, относится к предельной базе ОПС на 2025 год или промежуточному порогу) и 1 375 000 руб. — уровни, с которых меняются ставки для определенных категорий (МСП, отдельные отрасли). Для стандартных организаций в 2026 году ориентируемся на единый порог ~2,98 млн руб.

Особые режимы (МСП, пониженные тарифы)

Для малых и средних предприятий (МСП), включенных в реестр, и организаций отдельных отраслей (IT, сельское хозяйство и др.) могут применяться пониженные тарифы:

• На доходы в пределах МРОТ — 15,1% (или 7,6% по старым правилам для отдельных категорий, но с 2023-2024 гг. унификация ведет к 15,1% сверх МРОТ).
• На доходы сверх МРОТ до предельной базы — 30% (или 15,1% для ИТ-компаний и др.).

Пример из источников: «Если работодатель применяет пониженный тариф 7,6%, то с зарплаты 40 000 будут начислены взносы в размере 8,9% от суммы, начисленной по этому тарифу» — данные требуют уточнения по актуальному Коду, так как тариф 7,6% (только ОПС) сохраняется только для отдельных категорий (ИП за себя, некоммерческие и т.д.), для наемных работников МСП обычно 15,1% до МРОТ и 30% сверх.

Дополнительная компенсация за отсутствие предупреждения

Согласно ТК РФ и НК РФ, дополнительная компенсация при сокращении (за 2-месячный срок предупреждения) не облагается НДФЛ и страховыми взносами в размере среднего заработка за время, оставшееся до истечения двухмесячного срока. Это важное исключение, позволяющее снизить налоговую нагрузку.

Пример расчета (упрощенно) на 2026 год

Условия: Работник уволен по сокращению в марте 2026 г. Среднемесячный заработок (для НДФЛ) = 100 000 руб. Выходное пособие = 100 000 руб. Сохраняемый заработок за 2 месяца = 200 000 руб. Накопленный доход с начала года до выплаты = 0 руб. Предельная база = 2 979 000 руб.

Примечание: Если сумма выходного + сохраняемого превысит 300 000 (3 × 100 000), превышение облагается НДФЛ. В примере сумма 300 000 вписывается точно в лимит.

Отражение в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ)

• РСВ (Расчет страховых взносов): Суммы выходного пособия, сохраняемого заработка, компенсаций отражаются в Разделе 1 (Сведения о начисленных страховых взносах) по кодам вида выплаты (обычно код 2000 «Заработная плата» или специальные коды для выходных, если предусмотрено форматом). База для ОПС/ОМС формируется полной суммой.
• 6-НДФЛ: Отражаются в строке 030 (доходы, облагаемые по ставке 13%) — только сумма НДФЛ, удержанная с превышения над лимитом 3-х зарплат. В строке 040 (доходы, не облагаемые) — сумма в пределах лимита.
• Единый налоговый счет (ЕНС): Взносы перечисляются единым платежом (КБК 182 1 02 02140 06 1000 160), НДФЛ — отдельным платежом (КБК 182 1 01 02010 06 1000 160) в установленные сроки (НДФЛ — до дня, следующего за днем выплаты; взносы — до 28 числа следующего месяца).

Контакты для обращений: контролирующие и регулирующие органы

По вопросам расчета страховых взносов, НДФЛ, заполнения РСВ и 6-НДФЛ, а также разрешения спорных ситуаций рекомендуется обращаться в:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный регулятор по налогам и взносам

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkul.nalog.gov.ru (для проверки ЕНС, подачи отчетности, получения справок).
• Горячая линия ФНС России (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по России, ежедневно 8:00–22:00 МСК).
• Телефон справки по ЕНС и платежам: ###-###-#### (доб. 1).
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций» на nalog.gov.ru.
• Личный прием граждан руководством ФНС: Проведение личных приемов осуществляется по предварительной записи через портал Госуслуг (gosuslugi.ru) или по телефону справки. График приема руководителей территориальных инспекций публикуется на сайтах региональных УФНС.

Социальный фонд России (СФР), вопросы страхового стажа, пособий, отчетности СЗВ-М/СЗВ-ТД

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru (подача СЗВ-ТД, СЗВ-М, уведомлений о вакансиях).
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 МСК).
• Личный прием: Запись на прием к руководителю территориального органа СФР — через Госуслуги или по телефону горячей линии.

Структура ведомств (Отделы и Руководство), затрагивающие тему

ФНС России (Центральный аппарат)

• Руководитель: Егоров Даниил Вячеславович (Начальник ФНС России).
• Заместители руководителя, курирующие налогообложение доходов физлиц и взносов: Ответственны за методологию расчета НДФЛ и страховых взносов.
• Ключевые отделы (Департаменты):
  • Департамент по налогообложению доходов физических лиц (методика НДФЛ, 6-НДФЛ).
  • Департамент по администрированию страховых взносов (методика РСВ, ЕНС, предельные базы, тарифы).
  • Департамент по организации работы по обжалованию решений и действиев (рассмотрение жалоб на начисления).

Социальный фонд России (Центральный аппарат)

• Председатель Правления: Чупринин Сергей Валентинович.
• Ключевые департаменты:
  • Департамент страхового пенсионного обеспечения (вопросы ОПС, стажа).
  • Департамент социального страхования (ВНИМ, НС, ПЗ, пособия).
  • Департамент по работе с работодателями (методика СЗВ-ТД, СЗВ-М, консультации по взносам).

График приема граждан (общий порядок)

В территориальных органах ФНС и СФР прием граждан осуществляется:

• Понедельник – четверг: 09:00 – 13:00 и 14:00 – 17:00 (время может варьироваться по регионам).
• Пятница: 09:00 – 13:00 (сокращенный день).
• Суббота, Воскресенье: Выходные.

Важно: Обязательная предварительная запись через Госуслуги (gosuslugi.ru) или по телефонам горячих линий. Без записи вход в административно-деловой зоне может быть ограничен.

Отзывы практиков и частые ошибки (на основе судебной практики и форумов 2024-2026 гг.)

Типичные ошибки работодателей:

1. Неучет предельной базы по ОПС: Продолжают начислять 30% (в т.ч. 22% ОПС) на доходы сверх 2 979 000 руб. в 2026 г. Правильно: сверх базы тариф 15,1% (без ОПС).
2. Наложение НДФЛ на всю сумму выходного: Забывают про лимит 3-х среднемесячных заработков (6-х для Крайнего Севера). Удерживают налог с полной суммы.
3. Ошибка в расчете среднего заработка для НДФЛ: Используют порядок расчета среднего по ТК РФ (для выходного пособия), а не порядок Постановления № 922 (для целей НДФЛ). Разница: в расчетном периоде по № 922 исключаются дни невыхода по невиновным причинам (больничные, простой), что увеличивает среднедневной заработок и, соответственно, безналоговый лимит.
4. Игнорирование дополнительной компенсации за не-предупреждение: Начисляют взносы и НДФЛ на сумму, которая законно освобождена (средний заработок за незаработанные дни 2-месячного срока).
5. Поздняя выплата/перечисление НДФЛ: НДФЛ с выплат при увольнении перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Просрочка — штраф 20% (ст. 123 НК РФ).

Мнение экспертов (резюме из консультаций 2024-2025 гг.):

«Главная сложность 2026 года — синхронизация данных ЕНС. Работодатели часто перечисляют взносы «вслепую», не сверяя базу накопленного дохода в ЛК ФНС. При выплате крупных выходных (например, топ-менеджменту) критически важно заранее узнать остаток предельной базы, чтобы правильно применить тариф 15,1% к «хвосту» выплаты. Ошибка в 7,6% или 8,9% тарифе (упоминаемых в старых консультациях) для наемных работников в 2026 году практически исключена, актуальны только 30% и 15,1%».

Резюме: чек-лист для бухгалтера при сокращении в 2026 году

• [ ] Рассчитать среднемесячный заработок по Постановлению № 922 (для лимита НДФЛ).
• [ ] Определить лимит НДФЛ: 3 × СрЗарплат (6 × СрЗарплат для Севера).
• [ ] Разбить выплаты: Выходное + Сохраняемый заработок (в лимите НДФЛ) / Компенсация отпуска + Превышение лимита (облагаются НДФЛ).
• [ ] Проверить накопленный доход работника в ЛК ФНС на дату выплаты.
• [ ] Рассчитать страховые взносы: 30% в пределах предельной базы (2 979 000 руб.), 15,1% — сверх.
• [ ] Освободить от взносов и НДФЛ дополнительную компенсацию за 2-месячный срок (если не было предупреждения).
• [ ] Отразить в РСВ (Раздел 1) и 6-НДФЛ (строки 030/040).
• [ ] Перечислить НДФЛ — на следующий день после выплаты. Перечислить взносы, до 28 числа след. месяца (ЕНС).

Грамотное оформление выплат при сокращении — залог отсутствия начислений по итогам камеральных проверок (п. 1 ст. 88 НК РФ) и выездных проверок. Используйте личные кабинеты ФНС и СФР для верификации баз и тарифов перед каждым расчетным периодом.