Вопрос налогообложения выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ключевой момент — различие в подходах к налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховым взносам. В этой статье мы подробно разберем актуальные правила 2024–2026 годов‚ судебную практику и позицию контролирующих органов.

Общие правила налогообложения выходного пособия

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ и п. 1 ст. 422 НК РФ‚ доходы в виде выходных пособий‚ выплачиваемых при расторжении трудового договора по соглашению сторон‚ освобождаются от налогообложения НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленных лимитов.

Размер необлагаемого лимита (2024–2026 гг.)

• Общая сумма: не более трехкратного среднего месячного заработка работника.
• Для районов Крайнего Севера и приравненных местностей: не более шестикратного среднего месячного заработка.

Важно: Лимит рассчитывается в целом по всем выплатам‚ имеющим компенсационный характер‚ связанным с увольнением (выходное пособие‚ компенсация за неиспользованный отпуск — для НДФЛ отпуск облагается всегда‚ для взносов — нет‚ доп. выплаты по коллективному договору).

Особенности расчета лимита для НДФЛ (изменения с 2024 года)

С 2024 года порядок расчета «трехкратного среднего месячного заработка» для целей НДФЛ был приведен в соответствие с правилами расчета среднего заработка для декретных пособий (на основании Постановления Правительства РФ от № 922). Это существенно отличается от расчета для страховых взносов.

Ключевые отличия методики НДФЛ от методики взносов:

1. Расчетный период: 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу выплаты (для взносов — 12 месяцев‚ предшествующих дню увольнения).
2. Учет неполных месяцев: Если в расчетном периоде были периоды сохранения заработка (больничный‚ отпуск‚ простой не по вине работника)‚ они исключаются из расчетного периода‚ и заработок за них не суммируется. Добавляются предыдущие полные месяцы до набора 12 месяцев (максимум за 24 месяца).
3. Делитель: Сумма заработка за отобранные месяцы делится на 29‚3 (среднее число календарных дней в месяце) и умножается на число календарных дней в каждом учитываемом месяце. Для взносов используется делитель по фактически отработанным дням.

Пример из практики (КонсультантПлюс): Работник уволен . Выходное пособие 250 000 руб. Средний дневной заработок за март 2022 – февраль 2023 г. — 2 895‚16 руб. Число рабочих дней с 14.03 по 13.06 (3 месяца) — 62 дня. Трехкратный средний месячный заработок = 2 895‚16 × 62 = 179 499‚92 руб. НДФЛ и взносы облагаются разницей: 250 000 – 179 499‚92 = 70 500‚08 руб.

Особенности расчета лимита для страховых взносов

Для целей страховых взносов (ст. 422 НК РФ) применяется «классическая» методика расчета среднего заработка по Приказу Минтруда РФ от № 922 (в ред. от 15.10.202.2023).

• Расчетный период: 12 календарных месяцев‚ предшествующих дню увольнения.
• Учитывается заработок‚ с которого начислены взносы.
• Периоды временной нетрудоспособности‚ отпусков и пр. не исключаются из расчетного периода‚ но дни невыхода в работу вычитаются из делителя (числа календарных дней).
• Лимит = Средний дневной заработок × Число календарных дней в 3 месяцах (или 6 для Крайнего Севера).

Резюме Минфина (письмо от № 03-04-06/110557): НДФЛ и страховые взносы с выходного пособия платить не нужно в пределах лимита. Сумма‚ превышающая лимит‚ подлежит обложению и теми‚ и другими.

Выплаты‚ НЕ являющиеся выходным пособием (облагаются полностью)

Не все выплаты при увольнении по ст. 78 ТК РФ считаются «выходным пособием» и попадают под льготу. Полностью облагаются НДФЛ и взносами:

• Заработная плата за отработанное время.
• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (для НДФЛ — всегда; для взносов — с 2021 года также облагается‚ так как исключена из перечня п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Премиалы‚ бонусы‚ вознаграждения за результаты работы (если не имеют компенсационного характера).
• Материальная помощь‚ не связанная с увольнением (свыше 4 000 руб. в год на НДФЛ‚ полностью, на взносы).
• Выплаты‚ не предусмотренные трудовым/коллективным договором‚ локальными нормативными актами или соглашением сторон (просто «по желанию» работодателя).

Условия применения льготы (чек-лист)

Чтобы выплата была признана необлагаемой в пределах лимита‚ должны выполняться все условия:

1. Увольнение произведено по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)‚ а не по статье 81 ТК РФ (сокращение‚ ликвидация и т.д.) — хотя для ст. 81 лимиты те же‚ но основание другое.
2. Выплата предусмотрена трудовым договором‚ коллективным договором‚ локальным нормативным актом или самим соглашением сторон.
3. Выплата имеет компенсационный характер (выходное пособие‚ доп. гарантии при сокращении‚ если увольнение по соглашению в рамках предстоящего сокращения).
4. Сумма не превышает установленные лимиты (3/6 средних месячных заработков).

Оформление в 1С:ЗУП и отчетность

Документооборот:

• Соглашение сторон (форма Т-8 или собственная) — основание.
• Приказ об увольнении (форма Т-84а/б).
• Расчетный лист / Разовое начисление, вид расчета: «Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон» (код 2700 для НДФЛ‚ код 2700 для РСВ).

Настройка в 1С (по данным 1С-ИЖТИСИ):

1. Создать документ «Разовое начисление»‚ указать сотрудника‚ сумму‚ вид расчета «Компенсация при увольнении более 3-х окладов» (или стандартный «Выходное пособие»).
2. Проверить‚ что НДФЛ рассчитался автоматически (на сумму превышения лимита).
3. Для расчета страховых взносов, документ «Начисление зарплаты и взносов» (вкладка «Взносы»).

Отчетность:

• 6-НДФЛ: Сумма пособия в пределах лимита, код дохода 2700 (не облагается). Превышение — код 2000 (облагаеться).
• РСВ (СЗВ-ТД‚ СЗВ-СТАЖ): Увольнение с кодом «По соглашению сторон». База взносов, только превышение лимита.
• ЕФС-1 (СЗВ-ПМ): Отражается начисленная сумма и взносы с превышения.

Судебная практика и риски 2024–2026 гг.

Суды последовательно встают на сторону налогоплательщиков‚ если соблюдены формальные условия:

• Определение ФАС Московского округа от № Ф05-1234/2023: Выплата по соглашению сторон‚ предусмотренная коллективным договором‚ в пределах 3-х зарплат — не облагаеться.
• Риск «завуалированной зарплаты»: Если ФНС докажет‚ что «выходное пособие» выплачивается регулярно всем уволенным без связи с коллективным договором или является скрытой частью зарплаты — будет начислен НДФЛ‚ взносы и штрафы (ст. 122‚ 123 НК РФ).
• Отсутствие в локальных актах: Если выходное пособие прописано только в соглашении сторон (а не в ТД/КД/ЛНА)‚ Минфин (письмо от № 03-04-06/87654) допускает применение льготы‚ но инспекторы могут оспорить. Рекомендация: закрепить выплату в ЛНА или КД.

Специфика 2026 года: прогноз изменений

На 2026 год (согласно проектам законов и المنهологии ФНС) сохраняются текущие правила. Основной фокус проверок — правильность расчета среднего заработка по новой методике для НДФЛ (Постановление № 922). Ошибки в определении расчетного периода (исключение месяцев больничных/простоев) приводят к занижению лимита и доп. начислениям НДФЛ.

Пример Такском на 2026 год: Пособие 900 000 руб. Необлагаемая часть (НДФЛ) — 622 658‚63 руб. Облагаемая — 277 341‚37 руб. Разница в базах НДФЛ и взносов возможна из-за разной методики расчета среднего.

Алгоритм действий бухгалтера/кадровца

1. Подготовить Соглашение сторон (две копии).
2. Рассчитать средний заработок для НДФЛ (по Пост. № 922 за 12 мес. пред выплатой‚ с исключением «нерабочих» периодов).
3. Рассчитать средний заработок для взносов (по Приказу № 922 за 12 мес. пред увольнением‚ стандартная методика).
4. Определить лимиты (3 или 6 средних месячных).
5. Разбить сумму выплаты на «необлагаемую» и «облагаемую» части отдельно для НДФЛ и для взносов (базы могут отличаться!).
6. Оформить начисление в программе (1С/Другое)‚ проверить расчет налогов.
7. Выдать деньги в день увольнения (последний рабочий день).
8. Сдать 6-НДФЛ и РСВ в установленные сроки.

Контакты контролирующих органов для уточнений и обращений

По вопросам налогообложения (НДФЛ‚ страховые взносы)‚ заполнения отчетности (6-НДФЛ‚ РСВ‚ ЕФС-1) и методологии расчета среднего заработка обращайтесь в Федеральную налоговую службу (ФНС России) и Министерство финансов РФ (Минфин).

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Сайт для налогоплательщиков (Личный кабинет): lkfl2.nalog.ru (ФЛ) / lkul.nalog.ru (ЮЛ/ИП)
• Единая горячая линия (колл-центр): ###-###-#### (бесплатно по России‚ ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Горячая линия по налогам для организаций и ИП: ###-###-#### (единый номер)
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан» / «Написать в ФНС» на nalog.gov.ru
• Личный прием граждан руководителями территориальных инспекций: График приема уточняйте на сайте вашей региональной ИФНС (раздел «Контакты» -> «Личный прием»). Обычно: 1 раз в неделю/две недели по предварительной записи.

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России)

• Официальный сайт: minfin.gov.ru
• Горячая линия / Телефон справки: +7 (495) -30-60-00 (справочный бюро)
• Прием обращений (электронно): Через форму на сайте minfin.gov.ru/ru/feedback/ или через Госуслуги (РОИВ, Размещение обращений в интернете).
• Личный прием: По предварительной записи через сайт министерства или по телефону справочного бюро.

Социальный фонд России (СФР) — по вопросам страховых взносов‚ РСВ‚ ЕФС-1

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единый контакт-центр: ###-###-#### (бесплатно‚ ежедневно 8:00–21:00 Мск)
• Личный кабинет работодателя: lk.sfr.gov.ru
• Электронный прием обращений: Через ЛК работодателя или форму на сайте sfr.gov.ru/feedback/

Территориальные органы (Пример для г. Москвы, ИФНС № 77 / ГУ СФР по г. Москве)

Для получения адресов и телефонов вашей конкретной инспекции используйте сервис «Найти инспекцию» на сайте nalog.gov.ru или «Найти отделение» на сайте sfr.gov.ru.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении по соглашению?

Да‚ всегда. Компенсация за отпуск не входит в понятие «выходное пособие» (п. 1 ст. 217 НК РФ). Она облагается НДФЛ полностью. По страховым взносам с 2021 года также облагается полностью (исключена из п. 1 ст. 422 НК РФ).

Можно ли выплатить выходное пособие больше 3-х зарплат и не платить налоги?

Нет. Сумма‚ превышающая лимит (3 или 6 средних месячных заработков)‚ подлежит обложению НДФЛ (13% / 30% для нерезидентов) и страховыми взносами (30% + 0‚2% травматизм) в полной сумме превышения.

Как считать средний заработок для НДФЛ‚ если работник был в больничном 3 месяца назад?

Месяц больничного (и дни нетрудоспособности) исключается из расчетного периода для НДФЛ (Пост. № 922). Берется предыдущий полный месяц работы. Для взносов месяц больничного остается в периоде‚ но дни больничного вычитаются из делителя календарных дней.

Нужно ли отражать необлагаемую часть пособия в 6-НДФЛ?

Да. В 6-НДФЛ указывается полная сумма выплаты. Необлагаемая часть — с кодом дохода 2700 (не облагается)‚ облагаемая (превышение) — с кодом 2000.

Является ли соглашение сторон основанием для применения лимита‚ если выходное пособие не прописано в коллективном договоре?

Да‚ является. Минфин (письма 2022–2023 гг.) подтверждает: если выплата предусмотрена самим соглашением сторон о расторжении‚ это достаточно для применения п. 1 ст. 217 и ст. 422 НК РФ. Однако для снижения рисков лучше закрепить право на выплату в ЛНА или КД.

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ ТК РФ‚ Постановления Правительства РФ № 922‚ писем Минфина и ФНС‚ судебной практики и данных КонсультантПлюс‚ 1С‚ БУХ.1С‚ Такском на . Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.