Вопрос налогообложения материальной помощи‚ выплачиваемой сотруднику в связи со смертью родственника‚ является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Главное правило‚ которое необходимо запомнить: налоговые последствия зависят не от термина «близкий родственник» (ТК РФ)‚ а от статуса «член семьи» (НК РФ и СК РФ)․ От этого статуса зависит‚ будет ли выплата полностью освобождена от налогов‚ облагается частично (в пределах лимита 4 000 руб․) или полностью подлежит удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов․

Ключевые понятия: «Близкие родственники» vs «Члены семьи»

Ошибки возникают из-за путаницы в определениях двух кодексов:

• Трудовой кодекс РФ (ст․ 128): К близким родственникам относятся: супруг(а)‚ родители (усыновители)‚ дети (усыновленные)‚ братья‚ сестры‚ дедушка‚ бабушка‚ внуки․ Именно этот круг лиц дает право на отпуск без сохранения содержания (до 5 дней)․
• Налоговый кодекс РФ (ст․ 217‚ п․ 18․1; ст․ 422‚ п․ 1) и Семейный кодекс РФ: Понятие «член семьи» для налоговых целей уже․ К членам семьи работника относятся: супруг(а)‚ родители (усыновители)‚ дети (усыновленные‚ воспитанники)‚ а также иждивенцы‚ которые совместно проживают с работником и ведут общее хозяйство (п․ 2 ст․ 217 НК РФ‚ разъяснения МФНС)․

Критический вывод: Брат‚ сестра‚ дедушка‚ бабушка‚ дядя‚ тетя по ТК РФ — близкие родственники (есть право на отгул)‚ но по НК РФ — НЕ члены семьи (если не признаны иждивенцами и не проживают вместе)․ Выплаты им облагаются по общим правилам․

Налогообложение НДФЛ (ст․ 217 НК РФ)

Полное освобождение от НДФЛ (без лимита по сумме)

Согласно п․ 93 ст․ 217 НК РФ‚ не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь‚ выплачиваемая работнику в связи со смертью члена его семьи․

• Кто входит: Супруг(а)‚ родители‚ дети (в т․ч․ усыновленные/воспитанники)‚ иждивенцы (при совместном проживании и ведении общего хозяйства)․
• Лимит суммы: Закон не устанавливает верхнего порога суммы выплаты для данной категории․ Выплата в любой разумной сумме (установленной локальным нормативным актом, ЛНА) полностью освобождена от НДФЛ․

Освобождение в пределах 4 000 рублей в год (п․ 28 ст․ 217 НК РФ)

Если умерший родственник НЕ является членом семьи (например‚ брат‚ сестра‚ бабушка‚ дедушка‚ дядя‚ тетя‚ родители супруга — тесть/теща‚ свекровь/свекор)‚ выплата относится к категории «иные материальные помощи»;

• Лимит: 4 000 руб․ в календарном году (суммарно по всем видам матпомощи по п․ 28: рождение‚ смерть‚ болезнь‚ стихийное бедствие и т․д․)․
• Налоговая база: Сумма выплаты‚ превышающая 4 000 руб․‚ подлежит обложению НДФЛ (13% для резидентов‚ 30% для нерезидентов)․
• Пример: Выплачено 10 000 руб․ на погребение брата․ 4 000 руб․, без НДФЛ (если лимит не исчерпан ранее)‚ 6 000 руб․, облагаются НДФЛ․

Важный нюанс: Компенсация расходов на погребение (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)

Существует отдельный режим для компенсации фактических расходов на погребение (не матпомощи‚ а именно возмещения)․

• Не облагается НДФЛ в пределах нормы: 35 рублей в день за время‚ фактически затраченное на погребение (обычно до 3–5 дней)‚ но не более суммы‚ предусмотренной ЛНА․
• Сумма превышения над 35 руб․/день облагается НДФЛ․
• Данная норма применяется независимо от степени родства (даже для соседей‚ если работодатель решит возместить расходы)‚ но требует документального подтверждения расходов (чеки‚ договоры)․

Страховые взносы (ст․ 422 НК РФ)

Порядок начисления страховых взносов (пенсионные‚ медицинские‚ социальные‚ НСЗЛ) регулируется п․ 1 ст․ 422 НК РФ․ Правила здесь строже‚ чем по НДФЛ․

Полное освобождение от взносов

Не подлежат начислению страховых взносов суммы единовременной материальной помощи‚ выплачиваемые в связи со смертью члена семьи работника (в понимании п․ 2 ст․ 217 НК РФ)․

• Сумма: Без ограничений (в разумных пределах ЛНА)․
• Круг лиц: Только члены семьи (супруг‚ родители‚ дети‚ иждивенцы при сопроживании)․

Обложение взносами по общим правилам

Если умерший НЕ является членом семьи (брат‚ сестра‚ бабушка‚ дедушка‚ родители супруга и др․)‚ выплата полностью подлежит начислению страховых взносов (30% / 15․1% / иные ставки в зависимости от категории плательщика) от всей суммы․

• Лимит 4 000 руб․ для взносов НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ․ Это частая ошибка бухгалтеров․ Лимит 4 000 руб․ (п․ 28 ст․ 217) действует только для НДФЛ․ Для взносов нет такого лимита — либо полное освобождение (член семьи)‚ либо полное облажение (остальные)․

Компенсация расходов на погребение (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)

Суммы‚ выплачиваемые в качестве компенсации расходов на погребение (в пределах 35 руб․/день)‚ не облагаются страховыми взносами․ Превышение — облагается․

Сводная таблица налогообложения (2025–2026 гг․)

Оформление выплаты: пошаговый алгоритм

Чтобы безопасно применить льготы‚ работодатель должен иметь надлежащий пакет документов:

1. Локальный нормативный акт (ЛНА): Положение о материальной помощи / Коллективный договор / Положение об оплате труда․ Должно быть четко прописано: основания‚ условия‚ размеры выплат‚ круг получателей (ссылка на «членов семьи» в понимании п․ 2 ст․ 217 НК РФ)․
2. Заявление сотрудника: С указанием ФИО умершего‚ степени родства/отношений‚ даты смерти‚ просьбой о выплате матпомощи (или компенсации расходов)․
3. Свидетельство о смерти: Нотариальная копия или оригинал (для проверки HR/бухгалтерии);
4. Документы‚ подтверждающие статус «члена семьи» (КРИТИЧЕСКИ ВАЖНО для братьев‚ сестер‚ бабушек‚ дедушек‚ родителей супругов):
   • Свидетельство о рождении / браке (подтверждение родства)․
   • Справка формы 9 / Выписка из домовой книги / Паспорт умершего с пропиской / Свидетельство о регистрации места жительства — доказательство совместного проживания․
   • Документы об иждивенчестве (справки о доходах‚ решение суда о взыскании алиментов‚ справка о нетрудоспособности) — если родственник не входит в круг «родители/дети/супруг»‚ но был на иждивении․
5. Приказ о начислении материальной помощи: Основание — заявление‚ ЛНА‚ свидетельство о смерти․
6. Расчетный лист / Ведомость на выплату․
7. Для компенсации расходов на погребение: Чек на ритуальные услусы‚ квитанции‚ договор с ритуальным агентством․ Сумма компенсации не может превышать фактические расходы и норму 35 руб․/день․

Судебная практика и частые ошибки (Разбор кейсов из источников)

Кейс 1: Смерть брата (ГАРАНТ․РУ‚ 2025)

Ситуация: В Положении об оплате труда братья были в списке близких родственников для выплаты матпомощи․ Организация выплатила 7 тыс․ руб․‚ не включила в базу взносов․

Риск: Брат — близкий родственник по ТК РФ (есть право на отгул)‚ но НЕ член семьи по НК РФ (если не иждивенец и не проживал вместе)․

• НДФЛ: 4 000 руб․ — без налога (лимит п․ 28 ст․ 217)‚ 3 000 руб․ — облагаются 13%․
• Взносы: Все 7 000 руб․, подлежат начислению страховых взносов (лимита 4 000 руб․ для взносов не существует)․

Кейс 2: Смерть ребенка (Бухучет‚ 2021/2026)

Ребенок (в т․ч․ усыновленный‚ воспитанник) — всегда член семьи (п․ 2 ст․ 217 НК РФ)․ Выплата в любой сумме по ЛНА полностью свободна от НДФЛ и взносов․ Оформление стандартное․

Кейс 3: Родители супруга (тесть/теща‚ свекровь/свекор)

По ТК РФ — не близкие родственники (нет оплачиваемого отгула)․ По НК РФ — не члены семьи (если не иждивенцы)․ Выплаты облагаются НДФЛ (сверх 4 000 руб․) и взносами (полностью)․

Отчетность: отражение в 6-НДФЛ и ЕФС-1 (РСВ)

Форма 6-НДФЛ

• Вычеты (п․ 93 ст․ 217): Сумма матпомощи по смерти члена семьи указывается в Разделе 1‚ стр․ 110» (код вычета 513 — «иные вычеты» или отдельный код по приказу ФНС‚ актуально уточнять в Порядке заполнения на год сдачи)․ В Разделе 2 строка 030 (доходы‚ к которым применены вычеты) — сумма выплаты․
• Лимит 4 000 руб․ (п․ 28 ст․ 217): В Разделе 1‚ стр․ 110 (код вычета 513/стандартный)․ В Разделе 2 — полная сумма выплаты в стр․ 020 (облагаемые доходы)‚ сумма вычета (до 4 000) в стр․ 030․
• Компенсация погребения (35 руб․/день): Код вычета 513 (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․

ЕФС-1 (СЗВ-ТД‚ СЗВ-СТАЖ) / Ранее РСВ

• Освобожденные суммы (член семьи‚ компенсация 35 руб․): Не включаются в базу взносов (СЗВ-ТД не заполняются по этим начислениям‚ в ЕФС-1 раздел 1․1 «Начисленные взносы» — 0 руб․)․ В СЗВ-ТД доходы не отражаются (признак «Вид дохода», не указывается‚ так как не облагаются)․
• Облагаемые суммы (брат‚ сестра и др․ — вся сумма; превышение 35 руб․/день): Включаются в базу взносов․ Отражаются в ЕФС-1 (раздел 1․1)‚ в СЗВ-ТД (вид дохода «2000», иные выплаты)․

Особенности 2025–2026 годов: что изменилось?

• Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕФС-1: Порядок перечисления и отчетности унифицирован․ Ошибки в базе взносов приводят к начислению пени по ЕНС․
• Прогрессивная шкала НДФЛ (ст․ 210 НК РФ): С 2025 г․ на доходы свыше 5 млн руб․ ставка 15%‚ свых 20 млн — 18%‚ свыше 50 млн, 20%‚ свыше 100 млн — 22%․ Если превышение лимита 4 000 руб․ «перекидывает» сотрудника в вышестоящую ставку‚ удерживаем по прогрессивной шкале․
• Лимит 4 000 руб․ не индексируется: Он зафиксирован в законе с 2015 года и не меняется․
• Норма 35 руб․/день: Также не индексируется давно (ст․ 422 НК РФ)․

Чек-лист для бухгалтера и HR перед выплатой

1. [ ] Есть ЛНА‚ регламентирующий выплаты при смерти родственников?
2. [ ] Умерший — супруг‚ родитель‚ ребенок сотрудника? → Полное освобождение от НДФЛ и взносов․
3. [ ] Умерший — брат‚ сестра‚ бабушка‚ дедушка‚ родители супруга?
   • Проживали ли вместе с сотрудником? (Справка ф․9 / выписка ЕГРН / паспорт)․
   • Были ли на иждивении у сотрудника? (Справки о доходах‚ решение суда)․
   • ЕСЛИ ДА (член семьи): Полное освобождение․
   • ЕСЛИ НЕТ: НДФЛ — лимит 4 000 руб․/год; Взносы — полное облажение․
4. [ ] Выплата оформляется как «Материальная помощь» или «Компенсация расходов на погребение»?
   • Если компенсация, есть чеки/договоры? Сумма в пределах 35 руб․/день × кол-во дней?
5. [ ] Приказ составлен с правильным основанием (ссылка на ЛНА‚ п․ 93/п․ 28 ст․ 217‚ п․ 1 ст․ 422 НК РФ)?
6. [ ] Настройка в 1С/ПО: коды доходов/вычетов/видов расчетов настроены под конкретный сценарий?

Резюме

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника НЕ всегда освобождена от налогов․

• Свободна полностью (НДФЛ + Взносы): Только при смерти члена семьи (супруг‚ родители‚ дети‚ иждивенцы при сопроживании)․ Сумма не ограничена законом (ограничена ЛНА)․
• Частично свободна по НДФЛ (до 4 000 руб․)‚ но полностью облагается взносами: При смерти остальных родственников (братья‚ сестры‚ бабушки‚ дедушки‚ родители супруители супруга)‚ не являющихся членами семьи․
• Специальный режим (35 руб․/день): Компенсация расходов на погребение — свободна от НДФЛ и взносов в указанном лимите для любого лица‚ если есть чеки․

Главный совет: В ЛНА четко разделяйте основания выплат («Материальная помощь при смерти члена семьи» vs «Материальная помощь при смерти иных родственников») и требуйте пакет документов‚ подтверждающий статус «члена семьи» для спорных категорий (братья‚ сестры‚ старшее поколение)․ Это единственный способ защититься при проверке ФНС/СФР․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Налоговое законодательство может меняться‚ судебная практика развивается․ При принятии решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным консультантам или использовать правовые системы (КонсультантПлюс‚ Гарант‚ 1С:ИТС) с актуальными комментариями․