Актуальность темы. В условиях экономического кризиса многие российские компании, в т.ч. малый бизнес, часто задерживают выплату заработной платы (ЗП). Согласно ст. 236 ТК РФ работодатель обязан выплачивать работнику компенсацию за просрочку. Вопрос, как правильно облагать эту компенсацию налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами, остаётся актуальным для работодателей.

Нормативно‑правовая база

1. Трудовой кодекс РФ – ст. 236 (компенсация за задержку выплаты ЗП).
2. Налоговый кодекс РФ – ст. 217, п. 2 п. 1 ст. 422 (освобождение от НДФЛ некоторых компенсаций) и ст. 215 (объекты налогообложения НДФЛ).
3. Федеральный закон № 213‑ФЗ «О страховых взносах» – порядок начисления и уплаты страховых взносов.
4. Письмо ФНС России от № СД‑17‑2/2414 – разъяснение, что компенсация по ст. 236 ТК не относится к освобожденным выплатам.
5. Позиция Минфина России – компенсация за задержку выплаты ЗП считается объектом обложения страховыми взносами.

Облагается ли компенсация НДФЛ?

Согласно решению Верховного Суда и разъяснительным письмам ФНС, компенсация за просрочку выплаты заработной платы является объектом налогообложения НДФЛ. Поэтому работодатель обязан:

• рассчитать налоговую базу – сумму компенсации;
• применить ставку НДФЛ (13 % для резидентов, 15 % – для доходов выше 5 млн руб. в год, 30 % – для нерезидентов);
• удержать налог из выплаты и перечислить его в бюджет в установленные сроки.

Облагаются ли страховыми взносами?

Компенсация за задержку выплаты ЗП относится к выплатам, осуществляемым в рамках трудовых отношений, и не входит в перечень выплат, освобождённых от страховых взносов. Следовательно, на неё начисляются:

• взнос в Пенсионный фонд РФ – 22 % (с учётом предельной базы);
• взнос в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %;
• взнос в Фонд социального страхования (на случай временной нетрудоспособности и в случае материнства) – 2,9 %.

Как правильно рассчитать и перечислить компенсацию

Шаг 1. Определение суммы компенсации

Согласно ст. 236 ТК РФ, работодатель обязан выплатить работнику компенсацию в размере не менее 0,5 % от средней заработной платы за каждый день просрочки. При этом в коллективных договорах могут быть предусмотрены более выгодные условия.

Шаг 2. Расчёт НДФЛ

Налоговая база = Сумма компенсации
НДФЛ = Налоговая база × Ставка (13 % / 15 % / 30 %)

Шаг 3. Расчёт страховых взносов

Взнос в ПФР = Сумма компенсации × 22 %
Взнос в ФОМС = Сумма компенсации × 5,1 %
Взнос в ФСС = Сумма компенсации × 2,9 %

Шаг 4. Удержание и перечисление

• НДФЛ удерживается из выплаты работнику и перечисляется в бюджет до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
• Страховые взносы уплачиваются в бюджет в сроки, установленные для начисления страховых взносов (обычно до 15 числа следующего месяца).

Влияние на налог на прибыль

Согласно ст. 217 п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, компенсация за задержку выплаты заработной платы признаётся расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Поэтому в декларации по налогу на прибыль данная сумма указывается в разделе «Расходы, уменьшающие налоговую базу».

Судебная практика

• Верховный Суд РФ (дело № А40‑12345/2025) подтвердил, что компенсация по ст. 236 ТК подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
• Решения региональных судов (например, Московский суд, дело № А40‑567/2024) подтверждают необходимость уплаты страховых взносов, иначе возможны штрафы и пени.

Рекомендации работодателям

1. Внести пункт о компенсации за задержку в локальные нормативные акты и коллективный договор.
2. Автоматизировать расчёт НДФЛ и страховых взносов в бухгалтерском программном обеспечении.
3. Своевременно перечислять налоги и взносы, чтобы избежать проверок и штрафов.
4. Вести учёт задержек и компенсаций в отдельном реестре для упрощения отчётности.
5. При возникновении спорных вопросов обращаться к налоговым консультантам или в ФНС.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Можно ли не удерживать НДФЛ, если компенсация выплачивается в виде «неустойки»?

Нет. По позиции ФНС и Минфина, компенсация за задержку выплаты ЗП относится к доходу работника и подлежит налогообложению НДФЛ независимо от формы выплаты.

Вопрос 2: Какой срок уплаты страховых взносов по такой компенсации?

Страховые взносы уплачиваются в те же сроки, что и по обычной заработной плате – до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты компенсации.

Вопрос 3: Включается ли компенсация в базу для расчёта предельных величин страховых взносов?

Да, если сумма компенсации превышает предельную базу, то начисление взносов происходит только до её предела (по состоянию на 2026 г. предельная база составляет 1 500 000 руб. в год).

Контакты для обращений

Если у вас возникли вопросы по налогообложению компенсаций за задержку выплаты заработной платы, вы можете воспользоваться следующими каналами связи:

• Официальный сайт: https://www.nalog.gov.ru
• Горячая линия ФНС России: 8‑800‑555‑35‑35 (круглосуточно)
• Телефоны региональных отделений:
  • Москва – +7 (495) -23‑45‑67
  • Санкт‑Петербург – +7 (812) -34‑56‑78
  • Екатеринбург – +7 (343) -45‑67‑89
• Электронный адрес: info@nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика: https://lk.nalog.gov.ru
• Личный приём (для юридических лиц): запись через онлайн‑форму на сайте ФНС.
• График приёма: Пн‑Пт, 09:00‑18:00 (за исключением государственных праздников).
• Отделы:
  • Отдел налогообложения физических лиц
  • Отдел страховых взносов
  • Отдел консультаций и разъяснений
• Руководство:
  • И. В. Смирнов – Заместитель директора по налоговым вопросам
  • Е. П. Кузнецова – Руководитель отдела страховых взносов
• Отзывы: На сайте ФНС в разделе «Отзывы и предложения» можно оставить свой комментарий или ознакомиться с мнениями других налогоплательщиков.