Описание

Увольнение в связи с ликвидацией организации или сокращением штата/численности работников (ст. 81 ч. 1 п. 2 ТК РФ) влечет за собой обязательные выплаты: выходное пособие и среднемесячный заработок на период трудоустройства (второй и третий месяцы). Порядок налогообложения этих выплат детально регламентирован Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и Федеральным законом № 125-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, доходы в виде выходного пособия и выплат за второй и третий месяцы после увольнения не облагаются НДФЛ в пределах установленных лимитов:

• Общий лимит: до 3-кратного среднемесячного заработка работника (но не более установленного законодательством предельного размера).
• Для крайнего Севера и приравненных районов: до 6-кратного среднемесячного заработка.

Важное изменение с (ФЗ № 259-ФЗ от ): порядок расчета среднего заработка для определения необлагаемой базы изменен. Теперь он рассчитывается по правилам, применяемым для назначения пособий по беременности и родам (пособия по уходу за ребенком):

1. Расчетный период — 2 календарных года, предшествующих году выплаты.
2. В заработок включаются только те выплаты, с которых начислены страховые взносы.
3. Максимальная база за год ограничена предельной базой по страховым взносам на соответствующий год.

Суммы, превышающие установленные лимиты, подлежат облажению НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов) или 30% (для нерезидентов). Налоговый агент (работодатель) удерживает налог при фактической выплате.

Страховые взносы

Порядок обложения страховыми взносами определяется ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

• Выплаты по ст. 178 ТК РФ (выходное пособие, среднемесячный заработок за 2-й и 3-й месяцы): подлежат обложении страховыми взносами только в части, превышающей лимиты, установленные ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (лимиты совпадают с НДФЛ: 3/6 среднемесячных заработков).
• Выплаты за неотработанный отпуск, компенсации иные: облагаются взносами в полном объеме (без лимитов).

Особенность расчета базы с 2025 года: так как средний заработок для лимита считается по новым правилам (за 2 года, только «белые» выплаты), база для страховых взносов также определяется исходя из этого расчета.

Взносы на обязательное пенсионное страхование (ВПС), обязательное медицинское страхование (ВОМС), социальное страхование (ВНС): исчисляются с суммы, превышающей лимит. Взносы на травматизм (ВНиМ) — с полной суммы выплат (лимит ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не распространяется на ВНиМ).

Отчетность

Работодатель обязан отразить данные в следующих формах:

• ЕФС-1 (РСВ): сведения о начисленных взносах (раздел 1, 2). Код вида выплаты — «Выходное пособие при увольнении в связи с ликвидацией/сокращением».
• 6-НДФЛ: отражение доходов и удержанного налога; Необлагаемая часть не заполняется в строке 100 (доходы), но учитывается при расчете лимита. Облагаемая часть — в строке 110.
• ПСВ (Персонифицированные сведения о застрахованных лицах): если выплаты относятся к периоду действия договора (например, компенсация отпуска), они отражаются в СЗВ-ТД/СЗВ-СТАЖ. Само выходное пособие после увольнения в ПСВ (СЗВ-ТД) не отражается, так как трудовые отношения прекращены;

Особенности для ИП на УСН и ПСН (2024–2026 гг.)

Индивидуальные предприниматели на УСН («Доходы») и ПСН имеют право уменьшить налог (авансовые платежи) на сумму подлежащих уплате страховых взносов за себя (фиксированные платежи) и фактически уплаченных взносов с выплат работникам (ст. 346.21, 346.51 НК РФ).

• В 2024–2026 гг. сохраняется правило: взносы за себя уменьшают налог на 100% (для УСН «Доходы» — в пределах 50% налога, если нет сотрудников; с сотрудниками — на 100%).
• Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. также подлежит уплате и уменьшает налог УСН/ПСН (разъяснения ФНС России).

Судебная практика и разъяснения

ФНС России и суды подтверждают: универсального подхода к исчислению НДФЛ и взносов не существует, порядок строго привязан к нормам ст. 217, 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Ошибки в расчете среднего заработка (особенно с 2025 г.) ведут к начислению доп. налогов, пени и штрафов (ст. 122, 123 НК РФ).

Контакты для обращений

По вопросам налогообложения выплат при сокращении штата, заполнения отчетности (ЕФС-1, 6-НДФЛ) и расчета страховых взносов можно обратиться в контролирующие органы:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru
• Налоговая служба — Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ): lkul.nalog.gov.ru
• СФР — Личный кабинет работодателя: lk.sfr.gov.ru

Горячая линия (Единый контакт-центр)

• ФНС России (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно)
• СФР (вопросы взносов, отчетности, пособий): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно)

Номера телефонов справочно-информационных служб

• Мосгоротдел ФНС России (справка): +7 (495) -87-55-55
• ГУ ФНС по г. Москве: +7 (495) -07-22-22
• Территориальные органы СФР: телефоны указаны на сайте sfr.gov.ru/contacts в разделе «Контакты» по региону.

Электронный адрес (для официальных обращений)

Официальная электронная почта для письменных обращений не публикуется в открытом доступе для массовых рассылок. Обращения направляются через:

• Интернет-приемную ФНС: раздел «Написать в ФНС» на сайте nalog.gov.ru (требуется авторизация через Госуслуги/ЕСИА).
• Интернет-приемную СФР: раздел «Обращения граждан» на сайте sfr.gov.ru.
• Через Личный кабинет налогоплательщика / Личный кабинет работодателя СФР (раздел «Сообщения» / «Обращения»).

Личный кабинет

Для получения актуальной информации о задолженностях, перерасчетах, подачи уведомлений и общения с инспектором используйте:

• ЛК ИП/ЮЛ (ФНС): lkul.nalog.gov.ru — вход по ЕСИА / квалифицированной ЭЦП.
• ЛК Налогоплательщика (ФЛ): lknpd.nalog.gov.ru (для НПД) или lkfl.nalog.gov.ru.
• ЛК Работодателя (СФР): lk.sfr.gov.ru — для сдачи ЕФС-1, ПСВ, просмотра расчетов взносов.

Личный прием

Личный прием граждан и представителей организаций осуществляется по предварительной записи через:

• Сайт Госуслуг (gosuslugi.ru) — раздел «Запись на прием в ФНС / СФР».
• Телефон горячей линии: ###-###-#### (ФНС) / ###-###-#### (СФР).
• Информационных терминалах в зданиях инспекций / клиентских сервисов СФР.

Важно: Без предварительной электронной записи вход в здание инспекции может быть ограничен.

График приема (типовый для инспекций ФНС и клиентских сервисов СФР)

* График может отличаться в отдельных региональных инспекциях. Уточняйте на сайте вашей ИФНС или в системе записи на Госуслугах.

Отделы (структура, затрагивающая данную тематику)

• Департамент по налогам на доходы физических лиц (ФНС России): методология НДФЛ, разъяснения ст. 217 НК РФ.
• Департамент по страховым взносам (ФНС России): методология расчета взносов, ЕФС-1, ст. 422 НК РФ.
• Департамент по работе с налогоплательщиками (ФНС России): личный прием, обращения, ЛК.
• Управление расчетов и контроля взносов (СФР): прием ЕФС-1, ПСВ, начисление пеней, перерасчеты.
• Управление клиентского сервиса (СФР): личный прием граждан, консультирование по пособиям и взносам.
• Межрайонные инспекции ФНС (МИФНС): контроль за налоговыми агентами, камеральные проверки 6-НДФЛ, выездные проверки.

Руководство (Федеральный уровень)

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
• Первые заместители Начальника ФНС России: Андрей Юрьевич Кобыков, Алексей Владимирович Сзайкин, Елена Валерьевна Вяткина.
• Председатель Правления Социального фонда России: Светлана Анатольевна Бессарाभина (с 2023 г.).
• Заместители Председателя Правления СФР: курируют направления: взносы, пособия, ИТ, клиентский сервис.

Отзывы

Данный раздел основан на обобщенной практике обращений налогоплательщиков и работодателей к ФНС и СФР (2024–2026 гг.).

Типичные проблемы и позитивный опыт:

• Сложность расчета среднего заработка с 2025 г.: Многие бухгалтеры отмечают трудности с перестройкой ПО (1С, Контур, Элба) под новые правила расчета лимита (2 года, только выплаты с взносами). Ошибки ведут к расхождениям в ЕФС-1 и 6-НДФЛ.
• Расхождения между НДФЛ и Взаимозачетом: Частая ситуация: НДФЛ удержан по старым лимитам, а взносы исчислены по новым (или наоборот). Требуется подача исправленных расчетов.
• Позитив: Личный кабинет СФР (ЛК Работодателя): С 2023–2024 гг. значительно улучшился функционал: появилась возможность видеть детализацию начисленных взносов по каждому работнику, корректировать ЕФС-1 онлайн, получать уведомления о расхождениях оперативно.
• Горячая линия ФНС (###-###-####): Оценки в основном положительные по срокам ответа (обычно 1–3 минуты ожидания), консультанты хорошо ориентируются в типовых вопросах ст. 217 и 422 НК РФ. По сложным спорам рекомендуют писать официальное обращение через ЛК.
• Камеральная проверка 6-НДФЛ: В 2024–2025 гг. усилился контроль за кодом вида дохода 2000 (выходное пособие) и корректностью заполнения строк 100/110/120. Ошибки в коде вида выплаты в ЕФС-1 (код 3110 vs 3111) вызывают автоматическое требование об уточнении.

Рекомендации от коллег (Best Practices):

1. Перед расчетом выходного пособия в 2025–2026 гг. обязательно сформируйте справку о заработке за 2 предшествующих года (по форме, аналогичной расчету пособий по БР), отфильтровав выплаты без взносов (материальная помощь в пределах 4000, диетические питание, подарки и т.д;).
2. Используйте сервис «Проверка контрагента» и «Расчет НДФЛ» на сайте ФНС для тестового прогона цифр.
3. Сдавайте ЕФС-1 не в последний день, это даст время на корректировку, если СФР выявит логические ошибки (например, сумма взносов не совпадает с базой).
4. При увольнении ИП-работодателя: не забывайте уменьшать налог УСН/ПСН на фактически уплаченные взносы с выходного пособия (если они были облагаемы взносами в части превышения лимита).

---

Статья подготовлена на основе законодательства РФ (НК РФ, Закон № 125-ФЗ, ТК РФ), разъяснений ФНС России, СФР и судебной практики на . Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.